1.營利事業列報關係人利息支出，應注意限額規定 (2023/10/30財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

營利事業對關係人之負債占業主權益比率超過規定標準者，超過部分之利息支出不得列為費用或損失，並於辦理營利事業所得稅結算申報時，應將對關係人之負債占業主權益之比率及相關資訊，於結算申報書揭露。

該局進一步說明，為避免營利事業藉由大量關係人借款替代股權出資，弱化資本、影響稅制公平，依據所得稅法第43條之2及「營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法」規定，營利事業直接或間接對關係人之負債占業主權益比率超過規定標準3比1者，超過部分之利息支出，不得列報為費用或損失。所稱「關係人之負債占業主權益之比率」，係依「當年度每月平均各關係人之負債合計數÷當年度每月平均業主權益合計數」計算之。

該局舉例說明，甲公司112年度帳載關係人利息支出新臺幣（下同）900萬元，當年度每月平均關係人負債之合計數為3億6,000萬元，每月平均業主權益之合計數為6,000萬元，其關係人負債3億6,000萬元占業主權益6,000萬元之比率為6比1，超過前述規定標準3比1部分之利息支出為450萬元［計算式＝當年度關係人利息支出900萬元ｘ(1-3/6)］，甲公司於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，應自行調減利息支出450萬元，並依規定填載於申報書第B1頁及揭露相關資訊。

該局呼籲，營利事業倘有對關係人之利息支出，應依前揭稅法相關規定，正確計算可列報之利息支出金額，於辦理結算申報時自行依法調整，以免申報錯誤遭調整補稅並加計利息。

 

2.公司資金貸予他人，應依規定設算利息收入 (2023/10/24財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

公司屬獨立法人且以營利為目的，為正確計算公司損益並防杜違反營利本旨，若公司將資金貸與他人未收取利息，或約定利息偏低，應設算利息收入課稅；若以借入款項轉貸他人者，則相當於該貸出款所支付的利息，不予認定。

該局進一步說明，依據所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人而未收取利息，或約定之利息偏低，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行基準利率，計算公司利息收入課稅；另依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付利息者，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定，如無法查明數筆利率不同之借入款項，何筆係用以無息貸出時，應按加權平均借款利率核算。

該局舉例說明，A公司110年度營利事業所得稅結算申報案，經查得於110年1月1日借入款項2億元、列報利息支出600萬元(借款利率3%)，又同日將3億元資金貸與甲君使用並約定利率1%，當年度尚未收回借款。因A公司貸出資金收取利息偏低，應就借入款2億元部分，按借入及貸出資金利率之差額，核減利息支出400萬元【2億元*(借款利率3%-貸出款約定利率1%)】。另貸出款超過借入款1億元部分，應再按110年1月1日臺灣銀行基準利率2.366%與貸出資金約定利率1%之差額，設算利息收入136萬6,000元【1億元*(2.366%-1%)】，調增課稅所得536萬6,000元。

該局特別提醒，公司若有將資金貸與他人未收取利息或收取利息偏低之情形，應自行依貸出資金來源性質，於辦理營利事業所得稅結算申報時，自行依法調減利息支出或調增利息收入，以免遭調整補稅。另各年度營利事業所得稅結算申報書第1頁背面申報須知載有當年度1月1日臺灣銀行之基準利率可供查閱運用。

 

3.營利事業對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，如違反政治獻金法關於每年捐贈總額限制之規定，不得列報捐贈費用 (2023/10/20財政部臺北國稅局 )

財政部臺北國稅局表示

營利事業對合於政治獻金法規定政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，於辦理營利事業所得稅結算申報時，得以不超過所得額10%，其總額不超過新臺幣（下同）50萬元範圍內，列報捐贈費用。但違反政治獻金法每年捐贈總額規定之限制者，則不適用前揭規定而不得列報捐贈費用。

該局進一步說明，依政治獻金法第17條及第18條規定，營利事業對政黨、政治團體及擬參選人定有每年捐贈總額之限制，其對同一政黨、政治團體每年捐贈總額不得超過300萬元；對不同政黨、政治團體每年捐贈總額不得超過600萬元；對同一（組）擬參選人每年捐贈總額不得超過100萬元；對不同擬參選人每年捐贈總額不得超過200萬元。營利事業如違反前揭規定，依政治獻金法第19條第3項第2款及營利事業所得稅查核準則第79條第1款第3目規定，不得列報捐贈費用。

該局舉例說明，甲公司108年度捐贈費用帳載結算金額為300萬元，因超過前揭50萬元可列支限額之規定，於辦理營利事業所得稅結算申報時，自行依法調整列報捐贈費用50萬元。惟經查核發現甲公司帳列捐贈費用300萬元，係對不同擬參選人之捐贈，因已違反政治獻金法對不同擬參選人每年捐贈總額不得超過200萬元之規定，尚不得列報捐贈費用，案經核定調減捐贈費用50萬元及補稅10萬元。

該局呼籲，營利事業於申報捐贈費用時，應注意政治獻金法相關規定，以免申報錯誤遭調整補稅。

 

4. 義務人申請分期繳納稅款後趁機脫產，國稅局聲請假扣押成功徵起稅款 (2023/10/19財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

依據稅捐稽徵法第24條第1項第2款規定，稅捐稽徵機關如發現欠繳稅捐之納稅義務人，有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行之跡象者，得聲請法院就其財產實施假扣押，以確保稅款得以順利徵起。

該局舉例，轄內甲公司因109年度營利事業所得稅虛報費用，經該局核定補徵1,439萬元，另該公司109年度營利事業所得稅申報自繳稅款109萬元申請分期繳納，惟尚有6期應納稅捐合計27萬元未繳清，滯欠稅捐總計1,466萬元，該公司卻於111年10月間將名下3筆不動產移轉於乙管理顧問公司，顯有移轉財產藉以規避稅捐執行之情形，該局為保全稅捐債權，即向管轄法院聲請假扣押，經獲裁准就甲公司財產於1,466萬元之範圍內為假扣押，旋即向執行分署聲請假扣押執行，該分署亦迅即就該公司的存款、車輛、補助費及工程款等債權核發執行命令，甲公司於扣押當日繳清分期稅款27萬元，並申請將扣得之存款直接抵繳所欠稅款，本案成功全數徵起。

該局提醒，稅捐稽徵機關發現納稅義務人有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行之跡象，將立即依法啟動假扣押機制，故籲請納稅義務人切勿心存僥倖蓄意隱匿或移轉財產，規避稅捐繳納義務，以免財產遭假扣押致影響經濟活動。

 

5. 營利事業列報投資損失應注意歷年申報情形，避免重複列報 (2023/10/18財政部南區國稅局 )

財政部南區國稅局表示

營利事業因被投資公司營運虧損，導致產生損失時，該局表示，在稅務處理上，營利事業列報投資損失應以實現者為限，亦即被投資事業營運發生虧損，以致原出資額實際發生折減，才可列報投資損失；而計算投資損失時，必須特別注意以前年度已列報投資損失者，應於原出資額中先予扣除。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第99條規定，營利事業列報投資損失，應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算等證明文件，但是被投資事業在國外且無實質營運活動者，應以其轉投資具有實質營運之事業，因營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件，並應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明；在大陸地區者，應有大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。

該局進一步說明，營利事業計算投資損失時，尚須注意該筆投資成本是否曾已列報損失，以免重複列報。該局舉例，甲公司於95年間投資乙公司，投資成本為3千5百萬元，乙公司於100年度辦理減資彌補虧損，甲公司於辦理100年度結算申報依投資成本按減資比例60%列報投資損失2千1百萬元，嗣乙公司持續虧損，遂於109年辦理清算結束營業，甲公司取得乙公司清算分配款5百萬元，故甲公司於109年度營利事業所得稅結算申報可列報之投資損失應為9百萬元(3,500萬元-2,100萬元－500萬元)。

該局提醒，營利事業列報投資損失時，除需注意以實現者為限及應檢附被投資事業減資彌補虧損或合併、破產、清算之相關證明文件外，且要注意需扣除以前年度已申報之投資損失，以免損失重複列報而遭補稅處罰，影響自身權益。

 
6. 個人因他方未履行不動產買賣契約而沒收之定金屬其他所得，應於取得年度申報綜合所得稅(2023/10/25 財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

個人買賣不動產，因買方未履行契約而沒收之定金屬其他所得，應於所得取得年度合併當年度各類所得，辦理個人綜合所得稅結算申報。

該局說明，依據財政部68年1月9日台財稅第30131號函規定，個人與他人訂定不動產買賣契約，因他方放棄承買，而沒收之定金，核屬所得稅法第14條第1項第10類之其他所得，應合併該年度之所得，申報課稅。

該局舉例說明，甲君於110年7月15日與買方乙君簽訂不動產買賣契約，約定買賣總價額為5,000萬元，甲君並依約向乙君收取定金300萬元，後乙君因個人因素而無法履行契約，經雙方解除契約後，甲君遂沒收乙君所支付之定金300萬元。嗣該局查核發現，甲君辦理110年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆所得，經重新核算其綜合所得總額，除核定補徵所漏稅額外，並依所得稅法第110條規定，按所漏稅額處2倍以下罰鍰。

該局提醒，民眾如有各類所得漏未申報情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向戶籍所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款，否則一經查獲，除補稅外將另予處罰。

 

7. 共有人交易105年1月1日以後變價分割拍賣所取得超出原應有部分權利範圍之房屋、土地，應依規定申報課徵個人房屋土地交易所得稅 (2023/10/24 財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

個人104年12月31日以前取得之共有房屋、土地於105年1月1日以後經法院裁判變價分割，並由執行法院拍賣，共有人於拍賣程序中，因參與應買或聲明優先承買而取得房屋、土地，且其取得之權利範圍超出原應有部分之權利範圍(下稱原權利範圍)者，嗣再行出售時，應依規定申報個人房屋土地交易所得稅。

該局說明，共有人出售變價分割拍賣程序中，因參與應買或聲明優先承買而取得之房屋、土地，其屬與原權利範圍相當之部分，應以共有人取得原共有房屋、土地之日為取得日，其屬超出原權利範圍之部分，則應以共有人領得權利移轉證書之日為取得日，如取得日在105年1月1日以後，則應依規定申報房屋土地交易所得稅。

該局舉例說明，甲君於101年11月間買賣取得A地1/4持分之權利範圍，嗣因該土地共有人眾多，每人應有部分無法單獨使用，向法院訴請分割共有物，經法院判決變價分割，甲君參與應買，以800萬元取得A地全部之權利範圍(含原權利範圍:A地之1/4持分及超出原權利範圍部分:A地之3/4持分)，並於106年6月間領得權利移轉證書，嗣於111年7月間以1,800萬元將A地持分全部出售，惟未依規定申報個人房屋土地交易所得稅，經該局查獲，以其參與應買取得A地權利範圍超出原權利範圍部分(即A地3/4持分之權利範圍)之取得日在105年1月1日以後，屬個人房屋土地交易所得稅課稅範圍，依查得資料核定課稅所得420萬元【成交價額1,350萬元(1,800萬元 X 3/4)—可減除成本600萬元(800萬元 X 3/4)—可減除移轉費用30萬元(1,350萬元 X 3%=40.5萬元，以30萬元為限)—土地漲價總數額300萬元】，並按持有期間(超過5年，未逾10年)適用之稅率20%計算補徵稅額84萬元及裁處罰鍰。

該局呼籲共有人於105年1月1日以後變價分割拍賣程序中，因參與應買或聲明優先承買而取得超出原權利範圍之房屋、土地，嗣出售該超出部分應依規定申報個人房屋土地交易所得稅，以免遭補稅及裁罰。若有疑義或不諳稅法規定，請洽詢各地區國稅局。

 

8. 個人於年度中死亡，綜合所得稅申報方式 (2023/10/18財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

王太太來電詢問，配偶於111年間死亡，今（112）年5月照往例向國稅局查調所得，夫妻合併辦理綜合所得稅結算申報，申報後發現死亡配偶所得未併入申報，如何補救？

財政部高雄國稅局表示，我國境內居住之個人在年度中死亡，死亡年度及以前年度的所得，除符合所得稅法第71條第3項個人全年綜合所得總額不超過當年度規定之免稅額及標準扣除額之合計數可免辦結算申報規定者外，仍然要辦理結算申報。申報方式說明如下：

 一、如遺有配偶，應由生存配偶合併辦理結算申報或由符合規定之納稅義務人列為受扶養親屬辦理申報，並可申報扣除全額的免稅額及標準扣除額。

 二、如無配偶、未被列報為受扶養親屬或配偶為非境內居住者，應由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人在個人死亡之日起3個月內辦理結算申報，並就其遺產範圍內負一切有關申報納稅的義務；死亡個人的免稅額及標準扣除額，應按照該年度死亡前之天數，占全年天數的比例，換算減除。

該局說明，以王太太詢問事項為例，依規定要由生存配偶（王太太）為納稅義務人於次年5月合併辦理當年度綜合所得稅結算申報，惟生存配偶於辦理申報時，無法以其自然人憑證或健保卡查得死亡配偶之所得資料，王太太必須持其身分證正本及死亡配偶之除戶戶籍資料或死亡證明書，就近至任一國稅局及所屬分局、稽徵所，查調死亡配偶之所得資料，合併辦理結算申報。

該局呼籲，納稅義務人今年申報111年度綜合所得稅如有上述漏未申報死亡配偶所得之情形，記得儘速向國稅局辦理補報及加計利息補繳所漏稅款，以免受罰。