1. 營業人取得股利收入營業稅申報有撇步 (2023/11/30財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

營業人從事業外投資，於年度中收到被投資公司分配的股利收入（含國內及國外），需於年度結束彙總列入申報營業稅最後一期之免稅銷售額，並依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定，按當期或當年度進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（下稱不得扣抵比例）計算調整應納稅額，併同繳納。

該局說明，兼營投資業務之營業人於年度中收到股利收入，為簡化報繳手續，得暫免列入當期營業稅免稅銷售額申報，等到年度結束再將全年度之股利收入，彙總併入當年度最後一期營業稅之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額，應列入年度最後一期申報之股利收入來源，除投資國內公司所配發外，投資國外公司分配之股利亦應列入，股利形式則包括現金股利及屬未分配盈餘轉增資的股票股利，但不包括具股東出資額性質的資本公積所配發之股利。

該局進一步說明，計算當期或當年度不得扣抵比例之方法有2種，經綜整優缺點如下：

一、比例扣抵法：按當期免稅銷售額占全部銷售額的比例來計算不得扣抵比例，此法的優點計算簡單，免稅銷售額較大採此法就會侵蝕到應稅銷售額原可扣抵的進項稅額；對於免稅收入較少或帳載不完備之企業可選擇此種方法較有利。

二、直接扣抵法：營業人之帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物之實際用途者，得採用「直接扣抵法」，採直接扣抵法〔以全部可扣抵之進項稅額-專供免稅銷售額相對應之進項稅額-應免稅銷售額共同使用之進項稅額×不得扣抵比例（依比例扣抵法計算）〕計算可扣抵之進項稅額，對於帳載完備且免稅收入較大的企業可選擇此種方法較有利，毋需向主管稽徵機關申請核准即可適用，但經採用後3年內不得變更。

該局舉例，轄內A公司110年取得股利收入1億1,259萬餘元，因以前年度均無股利收入，於111年1月10日申報110年11-12月期營業稅時，未依規定將股利收入列入營業稅最後一期之免稅銷售額及計算當年度不得扣抵比例調整稅額，嗣該局查獲請該公司依前揭2種方式計算不得扣抵調整當期應納稅額，比例扣抵法為55萬餘元，直接扣抵法為16萬餘元，建議該公司選擇採直接扣抵法；除補徵營業稅額16萬元外，另依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款處罰。

該局提醒，營業人112年間取得的股利收入，依前揭規定，應於申報112年度11-12月期營業稅時，彙總併入當年度最後一期營業稅之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額。

 

2. 車輛改裝成餐車，貨物稅規定報您知 (2023/11/30財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

行動餐車創業，成本低、免店租及高機動性，成為小資族創業的首選，因此常有買入小貨車後再交由協力廠商改（加）裝車身或設備的情形，此種改加裝的行為，核屬於貨物稅條例及貨物稅稽徵規則規定的「產製」行為，應依規定課徵貨物稅。

該局進一步表示，廠商對於已稅車輛、已稅底盤或車身（下合稱已稅車輛）改（加）裝車身或設備，可增加車輛的使用價值，核屬貨物稅條例第1條及第2條規定所稱「產製」，應依同條例第19條規定向所在地主管稽徵機關申請辦理貨物稅廠商登記及產品登記，惟1.汽車修理廠商改（加）裝車身，得免辦產品登記。2.加裝設備廠商除加裝設備外，無產製其他應納貨物稅之貨物，得免辦貨物稅廠商登記。但符合前揭得免辦廠商登記或產品登記之廠商有下列情形 ，仍需逐件向所在稽徵機關申報繳納貨物稅：

一、廠商在已稅車輛出廠或進口後新領牌照前改（加）裝車身或設備，需按改（加）裝設備後的整車價格課徵貨物稅。

二、領牌日次日起1年內改（加）裝，且改（加）裝設備在新臺幣（下同）1.5萬元以上者，就需課徵貨物稅。如果是依法令強制規定後改裝、領牌後超過1年或改加裝價格低於1.5萬元，都不需加徵貨物稅。

該局舉例說明，甲君在112年1月3日購入小貨車作為行動餐車，於次日新領牌照後，委託乙加裝設備廠改裝成行動餐車；乙加裝設備廠於112年7月1日改裝完成，改裝設備的完稅價格為20萬元，乙加裝設備廠應於車輛出廠前向所轄國稅局申報繳納貨物稅3萬元（20萬元*稅率15%）。

該局呼籲，汽車修理廠及加裝設備廠商自行檢視，如有應補徵貨物稅情事，發現未依規定報繳者，在未經檢舉或稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報並補繳稅款及加計利息，即可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰

 
3. 國稅局加強輔導尚未加入健保特約的私立醫療機構申請成為財政部認定會計紀錄完備正確的醫院 (2023/11/28財政部北區國稅局 )

財政部北區國稅局表示

為維護納稅義務人權益，財政部已修正「財政部認定會計紀錄完備正確之醫院審核要點」（以下簡稱審核要點），適度放寬「會計紀錄完備正確」的適用條件，符合修正後條件且尚未加入全民健康保險特約的私立醫療機構，該局將加強輔導申請成為財政部認定會計紀錄完備正確的醫院，以利納稅義務人取具醫療收據，列報綜合所得稅醫藥及生育費列舉扣除額。

該局進一步表示，為鼓勵未加入全民健康保險特約的私立醫療機構提出申請，依修正後審核要點規定，內容重點如下：

（一）縮短核實認定年度

提出申請年度之前三年度均依法按帳簿憑證資料辦理所得稅結算申報，其中至少一年度經稽徵機關查帳核實認定。

（二）放寬短漏報收入認定標準

該三年度均無涉有短漏報收入占全年度總收入之比率超過5%，或短漏報收入超過新臺幣50萬元之情形。

該局補充說明，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。部分納稅義務人因醫療需要，至未加入全民健康保險特約的私立醫療機構就診，因該等醫療機構未加入全民健保，且非屬財政部認定會計紀錄完備正確之醫院，致納稅義務人、配偶或受扶養親屬取具該等醫療機構開立之醫療收據，不適用醫藥費及生育費列舉扣除額之規定。

該局呼籲，為維護病患（即納稅義務人）權益，請符合前揭修正後審查要點條件且尚未加入全民健康保險特約的私立醫療機構，配合該局輔導，申請成為財政部認定會計紀錄完備正確之醫院；或主動與該局聯絡窗口聯繫辦理。

 

4. 營業人銷貨附送之贈品或舉辦抽獎贈送獎品免開立統一發票 (2023/11/22財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

營業人銷貨附送之贈品或舉辦抽獎贈送獎品，除應設帳記載外，可免開立統一發票。

該局說明，營業人以其產製、進口或購買之貨物無償移轉他人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款後段規定，應視為銷售貨物開立統一發票。惟當此無償移轉之貨物係屬供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品、及依合約規定售後服務免費換修零件者，營業人如依視為銷售規定開立統一發票給自己，於申報銷項稅額之同時，又可同額申報進項稅額，為簡化作業，除應設帳記載外，可免開立統一發票。

該局舉例說明，甲寢具公司為促銷商品舉辦年終回饋，消費者購買雙人床包四件組即贈送枕頭套1組，甲公司贈送枕頭套給消費者時，因隨貨附贈屬供本業及附屬業務使用，依上開說明應設帳記載，可免開立統一發票。惟若甲公司將購買作為贈品使用之貨物轉供自用或無償移轉他人所有，則應視為銷售按時價開立統一發票，並報繳營業稅。

該局呼籲，請營業人自行檢視，如有將贈品轉供自用或無償移轉他人所有，而未依規定開立統一發票並報繳營業稅者，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄稽徵機關補報及補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

 

5. 營業人作廢發票未收回，不得免除其溢付獎金賠付責任！ (2023/11/21財政部高雄國稅局 )

財政部高雄南區國稅局表示

營業人詢問，因作業疏忽，未將作廢統一發票收回，若該發票嗣後中獎並經兌領，得否免除溢付獎金的賠付責任。

該局說明，依統一發票使用辦法第24條規定，營業人開立統一發票如有應記載事項記載錯誤情事，應另行開立，並在該誤載的統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣及收回黏貼於存根聯上，如為電子發票，已列印之電子發票證明聯應收回註明「作廢」字樣，且均應於當期的統一發票明細表註明。又依同辦法第15條之1第1項第3款規定，營業人作廢發票未收回統一發票收執聯或電子發票證明聯，致代發獎金單位溢付獎金時，由其所在地主管稽徵機關具函責令該營業人賠付溢付獎金，尚不得免除賠付責任。

該局進一歩說明，營業人可透過加強新進人員教育訓練或製作統一發票作廢程序張貼於結帳櫃台，避免未收回作廢發票衍生賠付溢付獎金的情形。
 
6. 繼承人應於國稅局核發遺產稅繳清或免稅證明書之日起1年內，給付配偶剩餘財產差額分配請求權價值之財產(2023/12/04 財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

夫妻一方死亡，生存配偶依民法第1030條之1規定行使剩餘財產差額分配請求權，於納稅義務人申報被繼承人遺產稅時，依遺產及贈與稅法第17條之1第1項規定，主張自遺產總額扣除配偶剩餘財產差額分配請求權價值，嗣經國稅局核發遺產稅繳清證明書或免稅證明書，依同法條第2項規定，繼承人應於該證明書核發之日起1年內，足額給付該請求權價值的財產給生存配偶。

該局說明，依民法第1030條之1規定，夫妻一方死亡，法定財產制關係消滅時，夫或妻現存的「婚後財產」排除因繼承或其他無償取得的財產及慰撫金，扣除婚姻關係存續中所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產的差額，應平均分配。又該配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額，因具有降低遺產稅的效果，為防杜生存配偶消極地不行使該項請求權或繼承人延遲不交付財產，以規避遺產稅，繼承人如果未於前揭法定期限內給付，國稅局將於期限屆滿次日起5年內，就未給付部分追繳應納遺產稅，並按各年度1月1日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，自原核定應納稅額繳納期間屆滿次日起（原核定為免稅者，自核發免稅證明書次日起），至遺產稅補繳稅款繳納通知書填發日止，按日加計利息一併補徵。

該局舉例說明，被繼承人甲109年間死亡，繼承人乙於核准延期申報期限內申報遺產稅，經該局核定遺產稅額新臺幣（下同）1千萬元及配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額900萬元（限繳日期自111年3月10日起至111年5月10日止），乙君111年5月10日繳清遺產稅款並經該局於同年6月21日核發繳清證明書，嗣該局查得繼承人乙未於國稅局核發證明書之日起1年內（111年6月21日起算至112年6月20日屆滿），足額交付該請求權價值的財產予被繼承人甲的配偶，給付差額為135萬元，經國稅局於112年7月3日查獲，就該給付差額135萬元追繳應納遺產稅20萬元，並依遺產及贈與稅法施行細則第11條之1規定，按郵政儲金一年期定期儲金固定利率，自原核定應納稅額繳納期間屆滿之次日111年5月11日起算，至112年8月9日填發本次遺產稅補繳稅款繳納通知書之日止，加計利息2千餘元一併徵收。

該局呼籲，配偶剩餘財產差額分配請求權的性質，乃金錢數額的債權請求權。繼承人得以被繼承人的遺產交付，亦可以繼承人取得遺產以外的自有財產交付清償，民眾申報遺產稅，列報生存配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額，經國稅局核定後，應注意於法定期限內交付或移轉財產給生存配偶，並將移轉明細表及移轉事實證明文件送交國稅局審查，以免逾期遭補稅及加計利息。

 

7. 綜合所得稅醫藥及生育費列舉扣除，應檢附何種憑證？ (2023/11/27 財政部中區國稅局)

財政部中區國稅局表示

納稅義務人列舉扣除其本人、配偶或申報受扶養親屬的醫藥及生育費，必須是給付公立醫院、全民健康保險特約醫院及診所或是經財政部認定會計紀錄完備正確的醫院為限，並應檢附前開醫療院所填具抬頭之單據正本供核，單據已繳交服務機關申請補助者，須檢附經服務機關證明之該項收據影本，但受有保險給付的部分，不能扣除。如因病在國外就醫，可憑國外公立醫院、財團法人組織之醫院或公私立大學附設醫院出具之證明列舉扣除。

納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬如因身心失能無力自理生活而需長期照護者，其付與公立醫院、全民健康保險特約或其他合法醫院及診所之醫藥費，得依法列舉扣除。

 

8. 個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，於當月銷售額達營業稅起徵點時，應即向國稅局申請稅籍登記(2023/11/27財政部中區國稅局)

財政部中區國稅局表示

個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務(包含透過網路銷售遊戲幣、遊戲點數卡、虛擬寶物等虛擬遊戲商品)，如當月銷售額已達營業稅起徵點(貨物8萬元、勞務4萬元)，請儘速向營業地址所轄稽徵機關辦理稅籍登記，以免受罰。

該局說明，個人透過網路銷售貨物或勞務，其於當月銷售額達營業稅起徵點之次月月底前始申請稅籍登記，或於次月月底前經查獲後始依限補辦稅籍登記者，國稅局將就已達起徵點當月1日至稅籍登記前之銷售額依法補徵營業稅，免依加值型及非加值型營業稅法第45條及第51條第1項第1款規定處罰。

此外，該局提醒，網路賣家營業人辦理稅籍登記，同時須登記「網路名稱及網域位址」，如向網路服務提供業者或其他提供虛擬主機之中介業者申請會員者，需同時提供申請之「會員帳號」，並請網路賣家營業人應於其網路銷售頁面之明顯位置清楚揭露統一編號及營業人名稱。