1. 營利事業歇業解散時應注意辦理相關營利事業所得稅申報的時限 (2024/03/14財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

近日接獲某公司負責人來電詢問，因為公司營業情況不佳無法繼續經營，已經決定在今（113）年3月份要解散，公司的營利事業所得稅有那些需要申報及什麼時間要辦理申報？

財政部高雄國稅局說明，依據所得稅法第75條規定，營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應於截至解散、廢止、合併或轉讓之日止，辦理當期決算，於45日內，依規定格式，向該管稽徵機關申報其營利事業所得額及應納稅額，並於提出申報前自行繳納；另外，同條文也規定，營利事業在清算期間的清算所得，應於清算結束之日起30日內，依規定書表格式向該管稽徵機關申報，並於申報前依照當年度所適用之營利事業所得稅稅率自行計算繳納。

該局依民眾詢問情況進一步說明，假設該公司於今年3月1日經全體股東同意解散，同年3月11日向主管機關申請解散登記，主管機關核准解散文書發文日期為同年3月18日，並於同年5月27日清算完結，該公司113年間相關營利事業所得稅有下列幾項應辦理申報：

    

該局提醒，營利事業辦理決、清算申報，除可至轄區當地分局、稽徵所臨櫃申報外，也可至財政部電子申報繳稅服務網站（網址https://tax.nat.gov.tw）下載申報軟體辦理網路申報，既省時又方便。。

 

2. 營業人欠稅應於繳清稅款或提供擔保後始能申請變更或註銷稅籍登記  (2024/03/13財政部南區國稅局)

財政部南區國稅局表示

依加值型及非加值型營業稅法規定，營業人除因合併、增加資本、營業地址或營業種類變更外，應於繳清稅款或提供擔保後，才能申請變更稅籍。

該局指出，轄內A工程公司(下稱欠稅人)積欠營業稅及營利事業所得稅合計逾180萬元，經移送行政執行分署強制執行拍賣動產，及該公司幾次自行繳納部分欠稅嗣即未再繳納，截至111年12月，尚欠稅款逾90萬元，該公司已申請停業，且查無財產可供執行。

為積極追討欠稅，該局衡酌欠稅人主要係經營各項建築土木業營造工程，具有甲級營造廠資格，因該資格取得不易，研判應具有一定市場價值，若負責人已無意願繼續營業，極可能出售公司股權，轉讓甲級營造資格，於是密集透過經濟部商工登記公示資料追蹤其營業動態。112年8月發現，欠稅人已向轄區地方政府申請變更公司名稱、統一編號及負責人，營業地址亦申請遷移，顯欲將公司脫手他人。該局乃積極輔導欠稅人，要繳清欠稅，完成稅籍變更，才能讓變更後之營業人在新址順利營業，欠稅人最終也一次繳清所餘滯欠稅款。

該局表示，為稅捐保全，針對欠稅案件，國稅局隨時掌握欠稅人財產及營業動態，籲請納稅義務人切勿有僥倖心理，以免影響個人或公司聲譽及經濟活動，得不償失。

 
3. 公司借入資金以未收取利息或收取利息偏低方式貸予他人，應調減利息支出 (2024/03/04財政部北區國稅局 )

財政部北區國稅局表示

公司一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，依營利事業所得稅查核準則第97條規定，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。

該局舉例說明，甲公司110年度向金融機構貸款2.8億元，借款利率2％，營利事業所得稅結算申報列報利息支出560萬元，經查甲公司同年貸與A股東790萬元且未收取利息，依規定應就相當於該貸出款項790萬元支付之利息予以調減利息支出15.8萬元（790萬元＊2％）。

該局特別提醒，公司借入資金支付利息，又將資金以未收取利息或收取利息偏低方式貸予他人，於辦理營利事業所得稅結算申報時，應自行依法調減利息支出，以免遭調整補稅。

 

4. 營業人購入自用乘人小汽車所支付之進項稅額依法不得扣抵銷項稅額，於出售時應依規定開立統一發票報繳營業稅(2024/02/27財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

營業人購入自用乘人小汽車時所支付之進項稅額依法不得扣抵銷項稅額，於出售時應依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，自用乘人小汽車之進項稅額，不得扣抵銷項稅額。所稱自用乘人小汽車，係指非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車。因此，營業人購買非供銷售或提供勞務使用之自用乘人小汽車之進項稅額，不得申報扣抵銷項稅額。但是未來出售時仍屬銷售貨物行為，應如實開立統一發票，報繳營業稅。

該局舉例說明，A公司於110年8月購入自用乘人小汽車1輛，所支付之進項稅額已依規定不得申報扣抵銷項稅額，惟於112年5月出售時，卻未依規定就銷售金額開立統一發票報繳營業稅，經稽徵機關查獲，除補徵營業稅外，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

該局呼籲，營業人出售原購買之自用乘人小汽車時應特別留意，縱使售價低於原購買價格，或原始取得進項憑證之進項稅額未申報扣抵銷項稅額，但出售時仍須依規定開立統一發票報繳營業稅，切勿漏開，以免遭受補稅處罰。

 

5. 非專職研發人員之薪資，不得認列為研究發展支出適用投資抵減 (2024/02/27財政部臺北國稅局 )

財政部臺北國稅局表示

公司從事研究發展活動所發生之研究發展支出，依產業創新條例第10條規定列報投資抵減應納稅額時，應注意非專門從事研究發展工作全職人員之薪資，不得認列為研究發展支出適用投資抵減之範圍。

該局說明，公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法第5條所規範專門從事研究發展工作之全職人員，係指配置於研究發展單位且專門從事研究發展工作之全職人員，或未設置研究發展單位，但配置於非屬研究發展單位之全職研究發展人員確係專門從事研究發展活動，公司並應提供前開人員之工作內容、工作時間紀錄及足資證明為符合專門從事研究發展工作全職人員之文件，供稅捐稽徵機關認定。爰倘其從事研究發展工作之全職人員另有兼辦行政管理、例行性檢驗、消費性測試及市場調查等工作，即認屬非專門從事研究發展工作之全職人員，其薪資支出尚不得列為研究發展支出適用投資抵減。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅申報產業創新條例第10條規定之研究發展支出新臺幣（下同）2,000萬元，抵減當年度應納稅額300萬元（2,000萬元ｘ抵減率15%），經該局審核其研發計畫及人員工作內容、工作時間與研發紀錄等資料，查得部分研究發展人員之工作內容尚含括生產單位品質檢測、市場需求調查、消費者滿意測試等，因非屬專門從事研究發展工作之全職人員，予以剔除所列報該等人員薪資之研究發展支出1,000萬元，補徵稅額150萬元。

該局呼籲，公司申報研究發展支出適用投資抵減，應依前揭投資抵減辦法相關規定，正確列報可適用投資抵減之研究發展支出，以免因申報錯誤遭調整補稅。

6. 以買賣或贈與取得房地，申報房地合一稅可減除成本大不同。(2024/03/15 財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

在高房價下，父母為鼓勵年輕人成家會將房地贈與給子女，以減輕子女購屋的壓力，日後子女想換屋而出售該房地，其可減除成本，不同於買賣取得房地的成本。

財政部高雄國稅局表示，出售105年1月1日以後取得之房地，應於房地完成移轉登記日之次日起30日內申報房地合一稅，而房地交易損益計算，應以出售房地成交總價減除取得成本及因取得、改良及移轉該房屋所支付之費用後的餘額為所得額。取得房地的原因不同，可減除的成本亦不同，例如：買賣取得房地者，其成本為取得房地之價額；受贈取得房地者，其成本為受贈當時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值。

該局舉例說明，甲君於109年6月間以新臺幣（下同）600萬元購入高雄市A房地，嗣於110年6月間將該房地贈與其子乙君，贈與當時的房屋評定現值及公告土地現值為400萬元，乙君於113年3月1日出售該房地，應依受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按消費者物價指數106.8%計算取得成本427萬2千元（即400萬元×106.8%），而不可以其父甲君109年6月購入A房地的價額600萬元為取得成本。反之，若A房地自始即是乙君購買，則乙君113年3月1日出售該房地時，其取得成本即為其原取得的價款600萬元。

該局提醒，取得房地原因不同，房地合一稅申報可減除成本亦不同，如有相關法令適用之疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

 

7. 變造發票逃漏房地合一稅，當心觸犯刑責 (2024/02/26 財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

為健全不動產稅制，促使房屋、土地交易正常化，自105年實施房地合一稅制（下稱房地合一稅），針對短期買賣房地，訂有最高稅率達45%，以抑制短期投機炒作行為。近來有發現納稅義務人以變造他人憑證充當自己房地的成本費用方式，逃漏房地合一稅，經稽徵機關查獲後將相關涉案人移送偵辦刑責的案例。

財政部高雄國稅局以查獲案例說明，納稅義務人甲君111年出售持有期間2年內A房地，雖依限辦理房地合一稅申報，惟經稽徵機關透過稅務資訊系統核對勾稽，發現甲君申報檢附的可減除成本費用憑證中，部分裝修工程統一發票與第三人乙君申報B房地合一稅案的成本費用資料重複。經查，系爭裝修工程實際上係修繕乙君所有B房屋，並由乙君支付工程款，相關支出屬乙君交易B房地的成本費用，又乙君為甲君A房地合一稅案申報代理人，甲君因短期交易A房地所得應適用最高稅率45%，遂與代理人乙君合意，將系爭裝修工程發票上所載買受人乙君的名字及地址塗銷改成甲君資料後重新影印，再檢附該變造後發票影本虛報甲君A房地的成本費用，致短漏報課稅所得額約28萬元，逃漏稅捐12萬餘元，除應補繳稅款外，渠等明知無交易事實，通謀變造裝修工程發票進而虛報房地合一稅成本費用逃漏稅捐等情，分別涉嫌變造文書、幫助他人逃漏稅捐及以詐術或不正當方法逃漏稅捐等罪，觸犯稅捐稽徵法及刑法等規定，經稽徵機關將涉案人甲君及乙君移送司法機關偵辦刑責。

該局特別呼籲，民眾切勿以不實憑證逃漏稅或教唆及幫助他人逃漏稅捐，以免誤觸法網。

 

8. 被繼承人遺有未成年子女，遺產稅扣除額這樣算(2024/02/19政部南區國稅局)

財政部南區國稅局表示

被繼承人死亡時遺有子女，納稅義務人辦理遺產稅申報時，依財政部公告，113年發生之繼承案件直系血親卑親屬扣除額，每人可列報新臺幣（下同）56萬元，有未成年子女者，尚可依其年齡距屆滿成年年數，每年加扣56萬元。此外，民法規定之成年年齡已由20歲下修為18歲，自112年1月1日起發生之繼承案件，未成年子女加扣扣除額年數計算至18歲。

該局舉例，被繼承人甲君113年間死亡，遺有19歲兒子乙及12歲女兒丙，乙已成年，僅能扣除56萬元；丙因距離18歲成年還有6年，每年可加扣56萬元，所以扣除額為392萬元〔56萬元+56萬元×（18歲-12歲）〕，甲君遺產稅之直系血親卑親屬扣除額合計為448萬元（56萬元+392萬元）。

該局提醒，納稅義務人申報112年1月1日起發生繼承案件之遺產稅，其未成年子女扣除額成年年齡已下修為18歲，另113年起發生之繼承案件，是項每年可加扣金額由50萬元提高為56萬元。