1. 營利事業結清勞工退休準備金帳戶，領回帳戶餘額應列報其他收入(2024/08/06財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

營利事業依勞動基準法第56條第1項規定提撥之勞工退休準備金，得依所得稅法第33條規定限額內列報為提撥年度之費用，惟嗣後發生解散或已無適用勞動基準法支付退休金之員工而結清勞工退休準備金帳戶時，應將該帳戶結清之剩餘本金及利息，列報為領回年度之其他收入。

該局舉例說明，轄內A公司111年度領回經縣（市）政府結清結算之勞工退休準備金帳戶剩餘本金及其利息合計新臺幣（下同）240萬餘元，惟111年度營利事業所得稅結算申報，漏未將該剩餘本金及其利息列報為其他收入，致短漏報所得額240萬餘元，經該局補徵稅款並處罰鍰。

該局特別提醒，營利事業依規定提撥之勞工退休準備金，已於提撥年度以費用列支，事後若結清該勞工退休準備金專戶，其領回之剩餘本金及其利息自應列報其他收入。

 

2. 營利事業不動產經法院拍賣，應以拍定人領得權利移轉證書之日作為所得歸屬年度 (2024/08/06財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

營利事業所有不動產遭法院拍賣，依強制執行法第98條第1項規定，拍賣之不動產，買受人自領得執行法院所發給權利移轉證書之日起，取得該不動產所有權，及依財政部94年4月22日台財稅字第09404526320號令規定，納稅義務人所有房屋遭法院拍賣，其財產交易所得年度之認定，以買受人領得執行法院所發給權利移轉證書之日之所屬年度為準。因此，營利事業應以買受人領得執行法院所發給權利移轉證書之日為其交易日，並視該房屋土地係104年12月31日以前取得或105年1月1日以後取得，分別適用營利事業所得稅財產交易所得或房地合一所得相關課稅規定。

該局進一步說明，轄內A公司於110年11月間經法院拍賣108年間取得的房屋土地，屬房地合一新制課徵範圍，拍定人於110年11月領得權利移轉證書，A公司於111年2月取得拍賣價金分配與債權人後的剩餘款項，A公司誤認以111年取得該房屋土地分配款為所得歸屬年度，經該局核定補稅並依所得稅法第110條規定處罰。

該局特別提醒，房地交易日認定原則以完成所有權移轉登記日為準，但如經法院強制執行，於辦理所有權登記前已移轉所有權，為拍定人領得權利移轉證書之日，營利事業應特別留意，以免遭補稅及處罰。

 
3. 營利事業因國外債務人倒閉列報呆帳損失，應取具合法憑證並留意損失列報年度 (2024/07/30財政部北區國稅局 )

財政部北區國稅局表示

近來接獲營利事業來電詢問，因國外債務人倒閉，債權無法收回，該如何列報損失？依所得稅法第49條第5項第1款規定，營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權，因債務人倒閉、逃匿、和解、受破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回者，得視為實際發生呆帳損失。

該局進一步說明，依營利事業所得稅查核準則第94條第6款規定，因債務人倒閉、逃匿，致債權之一部或全部不能收回，應取具郵政事業無法送達之存證函，債務人居住國外者，應取得債務人所在地主管機關核發債務人倒閉、逃匿前登記營業地址之證明文件，並經我國駐外使領館、商務代表或外貿機構驗證屬實；登記地址與債務人確實營業地址不符者，債權人得提出經濟部駐外商務人員查證債務人倒閉、逃匿前之確實營業地址之復函，或其他足資證明債務人另有確實營業地址之文件並經稽徵機關查明屬實，憑以認列呆帳損失，並以存證函退回當年度為呆帳損失列報年度。

該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報列報呆帳損失1,600萬元，甲公司主張銷售商品予國外A公司，因A公司於111年間倒閉，致應收帳款1,600萬元無法收回，甲公司出具郵局無法送達之存證函佐證，惟經查該存證函係於112年間退回，且甲公司並未取得A公司所在地主管機關核發A公司倒閉前確實營業地址之證明文件，由我國駐外館處等機構驗證屬實，遂剔除甲公司111年度列報之呆帳損失1,600萬元，補稅320萬元。

該局提醒，營利事業因國外債務人倒閉列報呆帳損失，應取具合法憑證並留意損失列報年度，以免遭剔除補稅。

 

4. 營業人因承租人遲付租金加收之違約金，應依規定開立統一發票，報繳營業稅。(2024/07/29財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

營業人因承租人遲付租金加收之違約金，應依規定開立統一發票，報繳營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第16條規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。營業人出租房屋，因承租人遲延支付租金而加收之違約金，係銷售勞務在價額外加收之費用，屬上開稅法規定之銷售額範圍，應依規定開立統一發票，報繳營業稅。

該局舉例說明，甲公司於112年6月1日出租房屋與乙公司，雙方約定租期2年，月租金新臺幣（下同）25,000元，延遲支付租金之違約金為1,000元，乙公司113年4月遲未支付租金，甲公司依約向乙公司收取違約金1,000元，係屬甲公司銷售勞務之價額外收取之費用，應列入銷售額，依規定開立統一發票，報繳營業稅。

該局呼籲，營業人如有依約向承租人收取違約金，未依規定開立統一發票，有漏報銷售額情事者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加息免罰。

 

5. 以Line通訊軟體開設群組、粉絲團銷售貨物或勞務者，應依規定辦理稅籍登記！(2024/07/24財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

因應數位經濟時代來臨，網路交易興起，民眾消費習慣隨著商品類型及交易模式推陳出新也跟著改變，許多交易行為已由實體店面走向網路，近來不少個人藉由Facebook、Instagram、Line等社群媒體開設粉絲專頁、群組、社團等，並利用社群媒體發布商業廣告，再私下與消費者約定會面地點交付商品或提供勞務服務，若其當月銷售額達營業稅起徵點〔銷售貨物達新臺幣（下同）8萬元或銷售勞務達4萬元〕時，則應辦理稅籍登記！

財政部高雄國稅局表示，個人利用Facebook、Instagram、Line等社群媒體的隱私性銷售貨物或勞務，以規避國稅局查核，該局已積極研析各類交易型態並整合網路交易金流、物流與資訊流等相關資料，蒐集可能逃漏稅的營業人。

該局舉例，轄內個人甲君自110年1月起開設紋繡、彩妝教學課程，並透過Line通訊軟體等方式安排學員或消費者前往特定地點，提供相關服務並收取報酬，經蒐集甲君於網路上刊登之行銷廣告資訊暨收款帳戶等資料，查獲甲君110至111年間未辦稅籍登記銷售勞務，依查得資料核定甲君未辦稅籍登記銷售勞務金額計3,274萬元及漏稅額163萬餘元，除補徵營業稅163萬餘元外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第1款、第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰鍰163萬餘元。

該局說明，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，其月銷售額未達營業稅起徵點，得暫時免向國稅局申請稅籍登記；於當月銷售額達營業稅起徵點時，最遲應於次月月底前向國稅局申請稅籍登記。若營業人有類似情形，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

6. 民眾辦理綜合所得稅結算申報選定適用標準扣除額者，於稽徵機關核定後不得要求變更適用列舉扣除額(2024/08/06 財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

納稅義務人辦理年度綜合所得稅結算申報時，已選用標準扣除額完成申報，嗣申報期結束後如欲改採列舉扣除額，應於稽徵機關核定該申報案之前提出申請。

該局進一步說明，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報，經選定填報適用標準扣除額者，或因未填報列舉扣除額，亦未填明適用標準扣除額，經依規定視為已選定適用標準扣除額者，其結算申報案件一經稽徵機關核定後，不得再要求變更適用列舉扣除額。

該局特別提醒，民眾報稅後如欲改採列舉扣除額，在稽徵機關核定前，可以填寫書面的申報書向申報時戶籍地國稅局所屬分局、稽徵所或服務處申請更正申報；如有任何申報問題，請撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將有專人為您詳細說明。

 

7. 個人出售未上市櫃股票之所得，應計入基本所得額申報繳稅 (2024/08/06 財政部南區國稅局)

財政部南區國稅局表示

個人出售未上市櫃公司所發行股票，應以出售時的成交價格，減除原始取得成本及必要費用後的餘額為所得額，計入買賣交割日所屬年度的有價證券交易所得，於辦理該年度綜合所得稅結算申報時，一併申報基本所得額及繳納稅額。

該局說明，依所得基本稅額條例第12條第1項第3款第1目規定，個人交易未在證券交易所上市或未在證券商營業處所買賣之公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書之所得，應計入個人基本所得額課稅。但該發行或私募公司，如屬中央目的事業主管機關核定的國內高風險新創事業公司，且交易時該公司設立未滿5年者，其交易所得免計入個人基本所得額。民眾倘未申報應計入個人基本所得額課稅之有價證券交易所得，除補徵稅額外，還可能會遭依同條例第15條規定裁處罰鍰。

該局舉例，甲君於110年12月以每股新臺幣(下同)40元出售A未上市櫃公司股票50萬股，成交總價格為2,000萬元，繳納證券交易稅6萬元。惟甲君於辦理110年度綜合所得稅結算申報時，未依上開條例規定申報基本所得額，經該局查得，甲君取得A公司股票的原始取得成本為500萬元及出售時繳納證券交易稅6萬元，核算甲君證券交易所得1,494萬元(2,000萬元-500萬元-6萬元)，加計甲君當年度的綜合所得淨額150萬元，核定基本稅額194萬8千元【〔（1,494萬元+150萬元）－免稅額670萬元〕× 20％】，除補徵稅款外又被處罰鍰。

該局提醒，自110年1月1日起個人出售未上市櫃股票的交易所得，應計入個人基本所得額申報納稅，民眾如疏忽漏未申報，在未經檢舉、調查前，向國稅局自動補報補繳所漏稅款並加計利息，可免受罰。

 

8. 共有人交易因變價分割取得之房屋、土地，如何判斷適用稅制辦理申報(2024/08/02財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

個人共有的房屋、土地，經法院裁判變價分割，並由執行法院拍賣，共有人於拍賣程序中，參與應買或聲明優先承買而取得房屋、土地全部持分，因超出原權利範圍的部分屬新取得房地，嗣後出售應以原權利範圍及超出部分的取得日，分別判斷適用課徵房地合一稅制（取得日在105年1月1日以後，下稱新制）或舊制財產交易所得（取得日在104年12月31日以前，下稱舊制）。

財政部高雄國稅局舉例說明，甲君於104年1月買賣取得A房地持分1/4的權利範圍，後因共有人向法院訴請分割共有物，經法院裁定變價分割，甲君參與應買，取得A房地持分1/1（含原權利範圍持分1/4及超出原權利範圍部分持分3/4），並於112年1月領得權利移轉證書，嗣後於113年5月出售A房地持分1/1，甲君應辦理申報如下：

       

該局提醒，個人交易屬房地合一稅制課稅範圍的房屋、土地，不論盈虧、有無應納稅額，均應依所得稅法第14條之5規定，於完成所有權移轉登記日次日起算30日內，填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件（有應納稅額者，一併檢附繳納收據），向戶籍所在地國稅局辦理申報。