1. 優化扣繳制度，所得稅法修正扣繳相關規定報您知！(2024/09/18 財政部中區國稅局)

財政部中區國稅局表示

為優化所得稅扣繳制度，立法院三讀通過所得稅法部分條文修正案，總統於113年8月7日公布，並經行政院核定自114年1月1日施行，修正重點如下：

一、修正扣繳義務人範圍，由給付所得事業之負責人、機關、團體或學校之責應扣繳單位主管等自然人，改為事業、機關、團體或學校等本身，俾事責一致。

二、增訂非居住者（非我國境內居住之個人或外國營利事業）繳納扣繳稅款、憑單申報及填發期限，遇連續3日以上國定假日，得延長5日之規定，以減輕扣繳義務人作業負擔。

三、修正未依規定填報憑單罰則，賦予稽徵機關得於一定裁罰金額範圍內衡酌具體個案違章情節輕重或可受責難程度，給予不同程度處罰之裁量權，維護扣繳義務人權益。

中區國稅局說明，本次修正條文經行政院定自114年1月1日施行，如於113年12月31日（含）以前給付之所得，扣繳憑單申報書表之扣繳義務人欄位應填事業「負責人」、機關、團體或學校之「責應扣繳單位主管」之姓名，114年1月1日（含）以後給付之所得，則應填事業、機關、團體或學校之名稱。至破產財團、執行業務事務所或信託行為給付之所得，扣繳義務人未修正，仍由破產管理人、執行業務者或受託人擔任扣繳義務人，因此扣繳義務人欄位為其姓名。

該局舉例說明，甲公司發薪日固定於次月5日，113年1月至11月薪資係於113年間給付，適用修法前扣繳規定，扣繳憑單申報書表之扣繳義務人欄位仍為甲公司之負責人，113年12月薪資係於114年1月5日給付，則適用修法後扣繳規定，扣繳義務人為事業本身即甲公司。

該局另舉例，乙公司於114年1月22日給付非居住者113年度年終獎金並扣繳稅款，其應繳納、申報及發給扣繳憑單之期限為代扣稅款之日起算10日內（即114年1月31日前），而114年1月28日至31日適逢農曆春節假期，因報繳期間遇連續3日以上國定假日，依本次所得稅法修正後規定，上開期間得再延長5日至114年2月5日。

 

2. 營利事業辦理境內外固定資產或存貨報廢應注意事項 (2024/09/13 財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

營利事業進行境內外固定資產或存貨報廢時，常因不諳辦理程序及應檢附之佐證資料，錯失認列報廢損失的權益，有鑑於此，財政部高雄國稅局特將固定資產及商品、原料、物料或在製品等存貨之報廢相關規定整理表列如下，供營利事業參酌：

相關 規定	營利事業所得稅 查核準則 第95條第10款	營利事業所得稅 查核準則 第101條之1第1款	財政部100年2月10日 台財稅字第09900505940號令
報廢 地點	境內固定資產報廢	境內存貨報廢	境外固定資產或存貨報廢
報廢 內容	固定資產因特定事故未達固定資產耐用年數表規定耐用年數而毀滅或廢棄者。	商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造 等因素而報廢者。	營利事業在境外之固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄，或商品、原料、物料或在製品過期、變質、破損等因素，需就地報廢者。
報廢 方式1	依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定。	依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定。	依營利事業所得稅查核準則第95條第10款及第101條之1第1款規定，按本國會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定。
報廢 方式2	事前報請稽徵機關核備。	事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀。	事前檢具清單敘明理由報請稽徵機關核備後，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機構監毀，並取具下列證明文件，供稽徵機關查核認定： 一、委託境外當地合格會計師監毀及簽證者，應取具境外當地合格會計師之身分證明文件、經會計師簽證之報廢明細表、查核簽證報告書、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。 二、委託境外公證機構或檢驗機構監毀者，應取具足以證明該境外公證機構或檢驗機構身分之證明文件、報廢明細表、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。
報廢 方式3	依事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件等，核實認定。	依事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。

註：上述應檢附之相關資料，包含盤點紀錄表、報廢前後照片及清運紀錄等足資證明報廢之資料。

該局舉例，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報列報境外鉅額報廢損失新臺幣2千萬元，甲公司說明係銷售國外之商品有瑕疵，故於境外就地報廢，僅提示商品未銷毀前之照片數張，無法提示本國會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，或於事前檢具清單敘明理由報請稽徵機關核備後，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機構監毀等相關證明文件供核，致遭剔除補稅。

該局呼籲，營利事業辦理各項報廢應注意稅法相關規定，並取具相關證明資料，如有廢料出售收入也要記得列為收益。

 
3. 中秋佳節餽贈客戶或員工禮品請注意營業稅相關規定 (2024/09/09 財政部南區國稅局 )

財政部南區國稅局表示

中秋節將至，營業人採購禮品或以自行產製的貨物餽贈客戶或員工，係屬交際應酬或酬勞員工，依營業稅法規定，所取具進項憑證之進項稅額，不得申報扣抵銷項稅額，財政部南區國稅局提醒營業人注意開立統一發票及報繳營業稅相關規定。

該局表示，營業人倘將原以進貨或費用科目列帳，且所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額之商品，或自行產製之貨物，轉作饋贈客戶或酬勞員工之用，這兩種情形，因商品已轉作交際應酬或酬勞員工使用而無償移轉，依營業稅法規定，應視為銷售貨物，按變更用途時的時價開立買受人為營業人自己的統一發票報繳營業稅，並注意不得將該發票之進項稅額，申報扣抵銷項稅額。惟如購買時已確定為交際應酬或酬勞員工用途，並以有關科目列帳，所支付之進項稅額因未申報扣抵銷項稅額，則於餽贈時可免開立統一發票。

該局舉例說明，甲公司購買知名糕餅店之中秋月餅禮盒50盒，每盒售價新臺幣(下同)840元，購入時已確定作交際用途，並以交際費42,000元入帳，該進項稅額2,000元未申報扣抵銷項稅額，於贈送客戶時，免視為銷售及開立統一發票；又甲公司另以自行產製每臺售價630元之行動風扇100臺酬勞員工，則應視為銷售貨物，開立買受人為甲公司、銷售額60,000元、稅額3,000元之三聯式統一發票報繳營業稅，且該發票之進項稅額3,000元不得申報扣抵銷項稅額。

該局特別提醒，營業人贈送禮品時，應注意是否應開立統一發票，並留意避免將不得扣抵之進項憑證申報扣抵。

 

4. 營利事業辦理資產重估相關規定(2024/09/06 財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

營利事業之固定資產、遞耗資產及無形資產，於當年度物價指數較該資產取得年度或前次依法令規定辦理資產重估年度物價指數上漲達25％時，得向主管稽徵機關申請辦理資產重估價，並應注意以重估價基準日之帳面金額或帳載未折減餘額重估計算。

該局進一步說明，營利事業之資產在重估價基準日前各年度中，如有依法應列計之折舊、耗竭或攤折而帳面未經調整者，應依所得稅法規定，補提列折舊、耗竭或攤折額後，再行計算重估價值。如有耐用年限屆滿後仍繼續使用之情況，得自行預估可使用年數並重新估計殘值後，按原提列方法計提列折舊至重估價基準日為止，就帳載未折減餘額辦理資產重估價。

該局舉例說明，甲公司於113年2月1日申請資產重估（重估價基準日為112年12月31日），重估資產是80年1月以新臺幣（下同）6,200萬元購入之建築物，耐用年數30年，殘值200萬元，採平均法提列折舊。該建築物已屆耐用年限，甲公司仍供營業使用，並預估該建築物尚可再使用10年，殘值0元，惟未依營利事業所得稅查核準則第95條第2項規定，按原提列方法於應提列年度調整補列折舊。甲公司申請資產重估時，應就殘值200萬元，按尚可使用年限10年自110年起調整補列折舊至112年12月31日，並以未折減餘額140萬元辦理資產重估。

該局提醒，營利事業辦理資產重估，應注意須以重估價基準日之帳面金額或帳載未折減餘額重估計算，重估後增加之價值可增加折舊提列金額。另重估差價應記入權益項下之未實現重估增值項目，免予計入所得課徵營利事業所得稅，但日後處分該資產時，前項未實現重估增值，應於轉讓、滅失或報廢年度，轉列為營業外收入或損失。

5. 保單變更要保人應申報贈與稅(2024/09/18 財政部中區國稅局)

財政部中區國稅局表示

國人常利用保險進行投資理財規劃，於下一代成年後，以變更要保人方式，達成財富傳承，惟於保險契約存續期間變更要保人，形同要保人將保單價值無償移轉予他人，屬遺產及贈與稅法第4條第2項之贈與行為，應申報贈與稅。

該局舉例說明，甲君於100年1月1日以自己為要保人向保險公司購買1張保單，之後於113年8月1日將要保人變更為其子，該保單在變更日的保單價值準備金為新臺幣(下同)600萬元，應計入113年度贈與總額600萬元，因已超過贈與稅免稅額244萬元，因此甲君應於贈與行為發生後30日內(即113年8月31日前)辦理贈與稅申報。

該局再次提醒，保險契約存續期間變更要保人，且保單價值準備金超過贈與稅免稅額時，應於規定期限內申報並繳納贈與稅，以免受罰。

 

6. 被繼承人之境外保單，若未納入遺產稅申報，恐遭補稅處罰(2024/09/18 財政部中區國稅局)

財政部中區國稅局表示

被繼承人生前投保未經金融監督管理委員會(以下簡稱：金管會)核准之外國保險公司之人壽保險，雖已指定受益人，仍應計入遺產總額課徵遺產稅。

中區國稅局說明，被繼承人甲君生前透過保險規劃財產，繼承人主張於被繼承人死亡後取得之人壽保險金，均屬被繼承人簽訂投保契約即約定於死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，依法不計入遺產總額。惟該局查核後發現，部分保單係甲君生前投保外國保險公司之人壽保險商品，於死亡時尚未解約；又經函請金管會查復，該外國保險公司發行之保險商品，非依我國保險法等相關法令核准或備查者；另亦向該外國保險公司查證，該等保單屬有效保單且尚未申請理賠，爰經該局核認應計入甲君遺產總額，核算保單價值計新臺幣（下同）1億餘元，補徵遺產稅2,000萬餘元並處罰鍰1,600萬餘元。

該局提醒，繼承人應檢視被繼承人生前是否有投保未經金管會核准之境外保單，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅捐者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定僅予加計利息，免予處罰。

 

7. 個人移轉股份或出資額符合一定條件，應申報房地合一稅 (2024/09/12 財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

房地合一稅2.0於110年7月1日施行，個人交易其直接或間接持有股份或出資額過半數之國內外營利事業之股份或出資額，同時符合下列情形者（下稱符合一定條件之股份或出資額交易），視同房屋、土地交易，屬房地合一所得稅課稅範圍，應於交易日之次日起算30日內申報房地合一稅。

一、交易之股份非屬上市、上櫃及興櫃公司之股票。

二、移轉方式為買賣或交換，若為贈與，非屬房地合一稅課稅範圍。

三、交易日在110年7月1日以後。

四、交易日起算前一年內任一日（期間末日在110年6月30日以前者，以110年7月1日為期間末日）個人直接或間接持有該國內外營利事業之股份或出資額過半數。

五、交易時，該營利事業股權或出資額之價值50%以上，係由中華民國境內之房地所構成。

該局舉例，A公司非屬上市、上櫃及興櫃公司，分別由甲君、乙君（甲君配偶）及丙君（甲君兒子）各持有40%、10%、50%股權，A公司持有房地價值達該公司股權價值50%以上，甲君於113年6月15日出售A公司股份2,000股予第三人，於計算持股比率時，乙君及丙君分別為甲君配偶及二親等以內親屬，即為甲君之關係人，故甲君直接或間接持有股權100%，已超過A公司股權半數(計算詳下表)，為符合一定條件之股權交易，甲君應於113年7月15日前申報房地合一稅。

      

該局進一步說明，個人交易符合一定條件之股份或出資額，無論有無應納稅額，均應如期申報房地合一稅，以免遭補稅及處罰。

 

8. 餐飲、喜宴訂位之訂金，應於結算時開立統一發票。(2024/09/02 財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

銷售食物或飲料品之一般飲食業者，收取消費者於消費前訂位之訂金，如非屬憑券消費者，應於整筆交易結算時開立統一發票。

該局表示，凡供應食物或飲料品之一般飲食業，包括冷熱飲料店、專營自助餐廳、飯店、食堂、餐館、無陪侍之茶室、酒吧、咖啡廳、對外營業之員工福利社食堂及娛樂業、旅宿業等兼營飲食供應之營業，依加值型及非加值型營業稅法營業人開立銷售憑證時限表規定，其統一發票開立時限如下：一、憑券飲食者，於售券時開立；二、非憑券飲食者，於結算時開立；三、外送者，於送出時開立。

該局舉例說明，結婚新人於飯店預定婚禮宴席給付之訂金，飯店業者尚無須於收款時開立統一發票，待完成婚禮宴客結算餐費時，再由飯店業者併同宴席訂金開立統一發票。

該局特別呼籲餐飲業者，供應飲食應依規定開立統一發票交付消費者，以免遭查獲補稅並處罰。