1. 營業人出租土地無償取得建物，應開立統一發票 (2024/11/18 財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

因近年土地取得價格及營建成本飆漲，部分地主未選擇自行建屋出租，改由承租人出資興建房屋，以換取無償使用該土地或支付較低廉之租金，並約定於租賃期滿後將該房屋無償移轉出租人，類此租賃模式，雙方營業人均應於房屋移轉所有權日開立統一發票報繳營業稅。

該局進一步說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第16條規定，營業稅之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。次依財政部96年5月30日台財稅字第09604520980號令釋，營業人向另一營業人承租土地，並於承租土地上以自己名義自費興建房屋，因土地租賃關係消滅，移轉該房屋所有權與出租人者，該房屋應認係承租土地之對價，承租人及出租人均應於所有權移轉日按房屋之時價開立統一發票報繳營業稅。

該局舉例說明，甲公司出租土地，約定由承租人乙公司於承租土地上以乙公司自己名義自費興建廠房，嗣於112年間因土地租賃關係消滅，甲公司取得該廠房所有權，惟未依該廠房之時價開立租金收入統一發票報繳營業稅，經查獲漏報銷售額新臺幣（下同）1億5千餘萬元，除補徵營業稅787萬餘元外，並依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重裁處罰鍰393萬餘元；另乙公司雖於移轉廠房時已開立統一發票，惟未取得甲公司開立之統一發票，另依稅捐稽徵法第44條規定裁處罰鍰1百萬元。

該局呼籲，請營業人自行檢視，倘因一時疏忽漏未開立統一發票報繳營業稅，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，自動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

 

2. 營利事業未辦理113年度暫繳者，國稅局將寄發繳款書。 (2024/11/11 財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

營利事業逾113年10月31日仍未依規定辦理暫繳，國稅局將按應納暫繳稅額加計1個月利息，一併填具暫繳稅額核定通知書連同暫繳稅額繳款書，通知該營利事業於繳納期間（113年11月16日至11月30日）繳納，因113年11月30日適逢假日，繳納截止日順延至113年12月2日，請營利事業收到繳款書後儘速繳納，以免因逾期繳納而遭加徵滯納金及利息。

該局表示，113年度營利事業所得稅暫繳申報期限至113年9月30日止，營利事業未於上揭期限前申報繳納暫繳稅款，而於113年10月31日前補繳稅款者，應自113年10月1日起至其繳納暫繳稅額之日止，按暫繳稅額依113年1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率（1.6%），按日加計利息，一併徵收；營利事業逾113年10月31日仍未辦理暫繳者，國稅局將於113年11月16日前按應納暫繳稅額加計1個月利息，寄達繳款書通知繳納，請營利事業留意繳納截止日，逾期尚需加徵滯納金及滯納利息；滯納金按應繳稅額每逾3日加徵1%（最高加徵至10%），滯納利息則自滯納期限屆滿之次日起至繳納之日止，依郵政儲金1年期定期儲金固定利率按日計息，請營利事業注意，以免影響自身權益。

該局舉例說明，如營利事業持稽徵機關開立的繳款書於113年11月18日繳納稅款，係於繳納截止日113年12月2日前，除暫繳稅款外，需加徵1個月的利息；若營利事業於113年12月6日繳納稅款，已逾繳納期間4日，除加徵1個月的利息外，尚需加徵1%滯納金。

該局指出，目前繳稅管道多元，營利事業可持繳款書至各代收稅款金融機構（郵局不代收）繳納，稅額在新臺幣3萬元（含）以下者，亦可至統一、全家、萊爾富、來來等便利商店繳納，或利用信用卡、自動櫃員機（ATM）、晶片金融卡或活期存款帳戶轉帳繳稅。

該局提醒，營利事業逾10月底未申報繳納暫繳稅款者，會由營利事業設籍所在地國稅局分局、稽徵所寄送稅單，不會跨縣市轄區寄送或由某地區國稅局統一寄發稅單，更不會以各種通訊軟體寄送繳稅連結，請務必提高警覺。

 

3. 外國營利事業得預先申請核定適用淨利率及境內利潤貢獻程度計算所得額，並按規定之扣繳率扣繳稅款 (2024/11/06 財政部高雄國稅局 )

財政部高雄國稅局表示

外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人，取得所得稅法第8條第3款及第9款規定之勞務報酬或營業利潤，且屬所得稅法第88條規定扣繳範圍，應由扣繳義務人於給付時，按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款。

該局說明，為減少徵納雙方退稅作業程序及減輕外國營利事業因溢扣繳稅款造成資金積壓情形，財政部規定在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業，取得所得稅法第8條第3款及第9款之勞務報酬或營業利潤，得於取得收入前，檢附相關合約、營業內容及境內外交易流程說明等文件向國稅局申請核定適用淨利率及境內利潤貢獻程度（下稱淨利率及貢獻度），依該淨利率及貢獻度計算所得額，由扣繳義務人於給付時按規定之扣繳率扣繳稅款。

該局舉例說明，外國營利事業A公司與國內營利事業甲公司簽訂機械設備維修及安裝服務合約，雙方約定合約價款為新臺幣（下同）100萬元，A公司於取得收入前向國稅局申請核定適用淨利率及貢獻度，經審核合約等證明文件，取得之收入確屬勞務報酬性質，且係由A公司派員至甲公司提供勞務，勞務之提供全部在中華民國境內進行且完成，爰依該行業核定適用淨利率10%，貢獻度100%計算所得額。嗣甲公司支付A公司該筆勞務報酬時，依前揭核定之淨利率10%、貢獻度100%及扣繳率20%計算應扣繳稅款2萬元（100萬元×10%×100%×20%），較未申請前之扣繳稅款20萬元（100萬元×20%）大幅降低，減少A公司資金積壓情形，提高徵納雙方行政效率。

該局提醒，外國營利事業若欲申請核定淨利率及貢獻度，可於取得收入前利用該局網站（網址：https://www.ntbk.gov.tw）「書表下載/營利事業所得稅/外國營利事業申請核定計算中華民國來源所得適用之淨利率及境內利潤貢獻程度申請書」下載申請書表並檢附證明文件，向國稅局申請。

 

4. 債權人自行拍賣或變賣債務人之動產抵押物，債務人、債權人均應開立統一發票 (2024/11/05 財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

債權人為保全債權，自行拍賣或變賣債務人依動產擔保交易法規定設定動產抵押之抵押物或設定動產質權之質押物，債權人及債務人如屬使用統一發票之營業人，依財政部99年7月19日台財稅字第09904066410號令規定，均應開立統一發票與買受人及債權人。

該局舉例說明，債務人甲公司因借款將所有機器設備設定動產擔保抵押權予債權人乙公司，嗣因未依約清償借款，債權人乙公司依動產擔保交易法拍賣售出該抵押物予買受人丙公司，拍定價格為新臺幣（下同）30,000,000元（含稅），乙公司已開立統一發票30,000,000元（含稅）交付丙公司，並於收到丙公司支付之價金時，通知甲公司開立統一發票30,000,000元（含稅）與乙公司，惟甲公司仍未依規定開立統一發票予債權人乙公司，該局遂依上揭財政部令釋規定，核認甲公司短漏開統一發票並漏報銷售額28,571,429元（30,000,000/1.05），並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定，除補徵稅額142萬餘元外，並按所漏稅額裁處罰鍰。

該局特別提醒營業人，非經由法院拍賣抵押物或質押物，債權人自行拍賣或變賣債務人之動產抵押物或質押物，除注意應開立統一發票予買受人外，另應通知債務人開立銷售憑證交付債權人作為進項憑證，若有漏未開立統一發票之情事，依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補開立統一發票並補報繳所漏稅額，可免予處罰。

 

5. 營業人接受國內課稅區買受人訂購國外貨物並直接以買受人名義進口者　應依規定報繳營業稅 (2024/10/24 財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

我國係以貿易立國，營業人貿易態樣為國內營業人（甲）接受國內課稅區買受人（乙）訂購國外貨物，並直接以買受人（乙）名義報關進口之交易型態，不論國內營業人（甲）係按買賣或居間方式處理，其營業稅均應按收取轉付差額視為佣金收入或按其所取得之佣金收入，開立應稅二聯式統一發票報繳營業稅。

該局說明，為遏止不法逃漏，該局賡續運用營業稅資料庫及智慧型選案系統加強列選查核營業人是否依規定開立統一發票報繳營業稅，請營業人切勿心存僥倖漏未報繳營業稅；該局舉例，甲公司111年間接受國內課稅區營業人乙公司訂貨，甲公司轉向國外丙廠商訂貨並直接以乙公司名義進口，經該局運用資料庫進行大數據分析，發現甲公司營業稅申報疑有異常，爰蒐集相關交易資料深入追查，查獲甲公司短漏報佣金收入銷售額1千萬餘元，除補徵營業稅額50萬餘元外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重裁處25萬餘元。

該局籲請國內營業人自行檢視有無接受國內課稅區買受人訂貨，轉向國外廠商訂貨，並直接以買受人名義報關進口，卻未依規定開立二聯式統一發票報繳營業稅之情形，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向主管稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之１規定免予處罰。

 
6. 被繼承人遺有受其扶養的身心障礙兄弟姊妹，不適用遺產稅身心障礙扣除額 (2024/11/13 財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

該局日前審查遺產稅案件時，發現民眾誤用身心障礙扣除額，乃舉例說明該扣除項目的適用範圍，以協助民眾正確申報。

該局舉例說明，甲先生於113年辭世，遺留財產新臺幣（下同）2,500 萬元。甲先生有配偶乙和1名成年子女，另外還有1位已成年受其扶養並領有重度身心障礙手冊的妹妹丙。故乙在申報甲先生的遺產稅時，自遺產總額中減免稅額1,333萬元、配偶扣除額553萬元、直系血親卑親屬扣除額56萬元、受其扶養之妹妹丙的扣除額56萬元，以及喪葬費扣除額138萬元；並認為丙符合《身心障礙者權益保障法》中的重度障礙條件，應加扣693萬元的身心障礙扣除額，故申報遺產淨額0元。

該局表示，依據遺產及贈與稅法第17條第1項第4款之規定，被繼承人配偶、直系血親卑親屬或父母，如為身心障礙者權益保障法規定之重度以上身心障礙者，或精神衛生法規定之嚴重病人，每人得再加扣693萬元。惟本案受其扶養之妹妹因非屬前述規定被繼承人之配偶、直系血親卑親屬或父母，因此，無該項扣除額之適用，經核定遺產淨額為364萬元（遺產總額2,500萬元-免稅額1,333萬元-配偶扣除額553萬元-直系血親卑親屬56萬元-兄弟姊妹扣除額56萬元-喪葬費138萬元）及應納稅額36萬4千元（課稅遺產淨額364萬元x稅率10%）。

該局特別提醒納稅義務人，在申報遺產稅時應確認各項扣除額的適用規定，以確保申報內容正確。

 

7. 個人債權人因法院拍賣債務人不動產獲分配的違約金，屬分配年度的其他所得，應併入當年度各類別所得報繳綜合所得稅 (2024/11/12 財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

該局表示，個人以申請不動產設定抵押權方式向他人借款，屆清償期限未履行清償，經債權人向法院申請強制執行拍賣抵押物，債權人所獲分配違約金部分，屬於所得稅法第14條第1項第10類規定的其他所得，應併計實際受分配年度各類所得，辦理個人綜合所得稅結算申報。

該局舉例說明，甲君105年間借款新臺幣（下同）2,500萬元予乙君，由乙君以名下的不動產向地政機關申請設定抵押權作擔保，完成設定登記，雙方約定債務屆清償期而未清償時，乙方應按日支付每萬元10元違約金予甲方，未另外約定遲延利息。嗣乙君屆清償期限未依約償還借款，甲君向法院聲請強制執行拍賣乙君設定抵押權的不動產，並陳報債權額7,300萬（含本金及違約金），該局向執行法院查調乙君不動產的強制執行金額分配表，查得甲君111年度獲分配金額5,200萬元，經參酌最高法院80年度台上字第390號民事判決「至於違約金之性質則與利息不同，民法（註：民法第323條前段）既無違約金儘先抵充之規定，其抵充之順序，應在原本之後。」的要旨，於扣除本金2,500萬元，就甲君獲配的違約金2,700萬元，認屬甲君111年度其他所得，惟甲君辦理111年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆所得，經該局核定補徵所漏稅額及裁處罰鍰。

該局進一步說明，個人債權人因法院執行債務人財產所獲分配的金額，係執行法院按雙方當事人約定給付項目及法院判決（裁定），依民法第323條規定的抵充順序分配清償債務的種類，稽徵實務上常見債權人獲分配清償債務的種類包括「債權原本」、「利息」及「違約金」3類，其抵充順序，依前揭民法規定及最高法院判決要旨，應先抵充利息，次充原本，再充違約金；其未約定利息或法院未裁定給付利息者，則先充原本，剩餘部分全歸屬違約金。債權人受償的種類，除「債權原本」不課徵所得稅以外，所受分配的「利息」及「違約金」分別歸屬所得稅法第14條第1項第4類的利息所得及第10類的其他所得，均應併計分配取得年度的各類所得，報繳個人綜合所得稅。

該局提醒，納稅義務人如因一時疏忽，漏未申報前揭經法院裁定或執行獲分配的違約金，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向戶籍所在地國稅局辦理補報，並補繳應納稅額及加計利息，可免於處罰。

 

8. 個人出售房地適用房地合一稅自住房地免稅額時，應留意設籍及居住相關規定 (2024/11/05 財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

個人出售設籍未連續滿6年之房地，縱其持有及居住該房地已連續滿6年，亦不符合自住房地400萬元免稅額適用要件。

該局說明，依所得稅法第4條之5第1項第1款規定，個人交易房屋土地同時符合以下3要件者，可享有課稅所得400萬元以下免納所得稅，超過400萬元則就超過部分按稅率10％計算應納稅額，其要件為：（一）個人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年。（二）交易前6年內，無出租、供營業或執行業務使用。（三）個人與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾申請適用優惠稅率者。

該局舉例說明，轄內甲君於113年1月出售其於106年1月取得的A房地，自行申報課稅所得860萬餘元，減除自住房地免稅額400萬元，繳納稅額46萬餘元，經該局以甲君107年9月始於A房地辦竣戶籍登記，迄出售時，甲君於A房地設籍未連續滿6年，不符合自住房地免稅額適用要件，核定甲君應補稅額126萬餘元。甲君不服，復查主張已實際居住於A房地超過6年，不應以設立戶籍時間點為認定標準，案經該局以所得稅法第4條之5第1項第1款規定家庭自住房地交易得定額免納所得稅之立法理由，係為保障自住需求，落實居住正義，但須符合辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年、交易前6年內無出租、供營業或執行業務使用，及交易前6年內未曾適用免稅等要件，甲君持有A房地期間雖滿6年，但設籍時間未連續滿6年，仍與所得稅法第4條之5第1項第1款規定要件未合，遂予以復查駁回。

該局特別提醒，個人出售房地如設籍的人為成年子女或父母，亦與房地合一稅自住房地免稅額之適用要件不符。