1.認列併購損失 二點不漏(2020/10/2聯合新聞)

如果買到經營不善的事業體，認列投資損失時就得注意二個重點。

南區國稅局表示

只有當減資等情形發生，也就是投資損失實現時，母公司才能認列；其次，針對曾經減資的子公司，後續走到清算階段，也須留意將已減資的部分排除計算，以免重複列報遭剔除。

依《營利事業所得稅查核準則》第99條規定，投資損失應以實現者為限，即便被投資的事業發生虧損，但尚未影響股東原有出資額，股東就不能認列該筆損失。

舉例來說

譬如甲公司在2011年曾入股乙公司，原始投資成本為1億元，乙公司因經營不善虧損連連，在2014年為了彌補虧損，只好減資60%。

對於甲公司而言，2011年到2013年間，都不能列報投資損失，只有在2014年乙公司實際減資後，甲公司才可以依原始投資成本，按比例減資60%，列報投資損失6,000萬元。

最近發現有些營利事業會犯第二個錯，當子公司不僅減資，最後走到清算一途，母公司列報投資損失時，會疏忽過去曾經減資的事實，導致重複列報投資損失。

同樣以前例甲、乙公司來說明

假設乙公司在今年面臨疫情，最終不堪虧損而結束營業、辦理清算，甲公司獲得清算分配款500萬元，這種情況下，甲公司今年認列投資損失的算法，就要以原始投資成本（1億元），先減除2014年認列的投資損失（6,000萬元），再減除今年取得的清算分配款（500萬元），最後可認列的投資損失，即為3,500萬元。

2.超商攻團購 須逐筆開發票(2020/10/2聯合新聞)

超商搶攻團購商機，常由分店自行經營網路社群銷貨，台北國稅局指出，如果是店家在團購過程中未開發票，恐怕涉及漏稅疑慮；若是由員工個人買斷商品、分送給團購參加者，國稅局將加強實際查核，經確認為經常性銷售，將輔導個人另立稅籍。

都市地區超商林立，不僅配合通路祭優惠，許多業者也投入經營在地社群，譬如由店家個別成立LINE群組，邀請街坊鄰居加入，以團購商品的模式招攬客人，衝刺業績。

不具名超商業者指出，通常團購商品到貨後，會請客人到店取貨，原則上都會依法開發票給客人。

但有些商品若為大宗包裝，由參與團購的街坊鄰居各自認購其中部分單品，業者指出，偶有這種不便開發票的情況，會請客人拿現金到店分攤團購成本。

針對超商這種新興的團購模式，台北國稅局指出，超商業者都是具有相當規模的營業人，每筆交易都必須開立發票，這是課徵營業稅的基本原則，就算是團購商品，也應該逐筆開立發票、交付消費者，並報繳營業稅。

如果團購過程中未提供發票，官員指出，這種做法恐怕有違營業稅課徵的精神，但由於是新興交易樣態，實際違法與否，還要以個案查核認定；近期將會請轄區內各分局，加強對業者的查核，並留意超商團購過程中，是否有違反《加值型及非加值型營業稅法》、《統一發票使用辦法》的情況。

至於由店長或店員自行認購產品，再以團購名義招攬街坊分攤價格，官員表示，即便是跳脫店家身分，以個人承購商品、個人揪團團購的名義，還是可能會有稅籍設立的問題。

官員表示

與網拍、網購等模式不同，依營業稅法第28條規定，超商業者既然已經有固定營業場所，就算是以個人名義經營團購，無論每月交易金額多大，都應該主動向國稅局申請稅籍登記。

個人若未設稅籍而於固定場所經營團購，國稅局會審酌實際經營模式，觀察相關交易合乎一時貿易性質，或其實是配合超商業務的經常性銷售，適度輔導個人另立稅籍。

3.成屋轉單 依交易全額課稅(2020/10/1聯合新聞)

房地產交易金額龐大，中區國稅局指出，針對成屋間的轉單買賣，如果中間商在交易過程中未實際取得產權，將視為出售不動產債權，依法須依交易全額課徵營業稅，比一般房地交易更不划算。

坊間「轉紅單」的模式時有所聞，轉賣預售屋的過程中，營業稅恐怕比成屋還要重，然而卻不只預售屋有這個問題。官員表示，最近中區國稅局查到一個大案子，房地產業者大手筆買下15棟不動產成屋，卻在賣家實際登記轉讓前，又馬上找到新買家，請原賣家直接和新買家登記所有權，自己則賺取其中價差。

雖然交易模式跟常見的「轉紅單」不同，看起來像是成屋交易，但這位中間商所面臨的稅負可不會比較輕，因為所有權移轉登記還沒辦妥，所以依照《民法》第758條規定，中間商對新買家出售並不是成屋，而是「不動產登記請求權」，而屬於債權買賣，符合稅法上所定義的「勞務」，必須依交易總額課徵營業稅。

據瞭解，由於轉單交易被國稅局抓到，這筆交易導致該中間商遭到重重補稅處罰，光是補稅就超過150萬元，再加上業者抗稅拒繳，加罰1.5倍罰鍰後，推測此案交易總價值約3,000萬元左右，但光稅務成本就逼近400萬元。

一般房地產交易的過程中，土地部分可以免稅，實務上在一般的成屋買賣當中，地產業者都會依據當年度房屋、土地現值，僅按比例計算房屋部分的營業稅，不用依整筆交易總額課稅。

但特別針對預售屋轉紅單，以及本次查獲的成屋交屋前轉單，官員表示，中間人必須就「銷售額全額」來開立統一發票、交付真正的買受人，業者不僅避稅失敗，還比常規交易繳納更多的稅金，甚至在未申報的情況下，還會遭到嚴重的補稅處罰。

4.稅務局提醒您，車輛於查獲違規後才補繳使用牌照稅者，仍會受罰喔！(2020/9/30臺中市政府地方稅務局)

北屯區王小姐詢問，她的使用牌照稅都已繳清，為何還會收到罰鍰繳款書？

臺中市政府地方稅務局表示

使用牌照稅於每年4月1日開徵，繳納期限至4月30日止，未依限繳納稅款，且使用公共道路被查獲者，除補稅外，將依使用牌照稅法第28條第1項規定，處以應納稅額1倍以下之罰鍰。如果車主已經補繳欠稅，但是在被查獲違規日之後才繳納者，仍會依上揭規定予以處罰。

該局提醒民眾，記得依限繳納使用牌照稅，以免受罰。

5.申請分期繳納欠稅，無法塗銷禁止財產處分(2020/9/30臺中市政府地方稅務局)

臺中市政府地方稅務局表示，納稅義務人因欠繳應納稅捐，稽徵機關就納稅義務人相當於應繳稅捐數額之財產，通知有關機關，不得為移轉或設定他項權利後，須繳清全部欠稅或提供相當財產擔保後，才能辦理塗銷禁止財產處分登記。

該局步一步說明

納稅義務人雖已向行政執行分署申請淮予分期繳納欠稅，但為防止納稅義務人利用移轉財產來規避稅捐繳納，仍需俟所有滯欠稅捐全部繳清或提供相當於應納稅捐之財產後，始得就禁止處分財產辦理塗銷登記。

該局提醒民眾收到本局寄發之繳款書時，應儘速於繳納期間內繳清稅款，以免財產遭禁止處分，影響個人移轉財產之權益。

6.贈與不動產相關稅負由誰繳 贈與稅大不同 (2020/10/4聯合新聞)

民眾若想把自家的祖厝贈與小孩，因移轉產生巨額的增值稅和契稅由誰繳，贈與稅額計算是否不同？財政部高雄國稅局官員表示，不動產因贈與移轉產生的土地增值稅及契稅，依法應由受贈人繳納，若由贈與人代為繳納，視同為他人承擔債務，應以贈與論，須併入贈與總額課稅。

舉例來說

若是父親贈與房地給兒子，贈與土地公告現值1000萬元，房屋評定現值200萬元，經核定應繳納土地增值稅200萬元及契稅12萬元（共212萬元），若該稅捐由兒子（受贈人）繳納，則父親贈與申報時提出兒子繳納稅捐收據及自有資金來源證明，可自贈與總額1200萬元扣除稅捐212萬元，再減除贈與稅免稅額220萬元，贈與稅額為76.8萬元〔（1200萬–212萬–220萬）Ｘ10%〕。

不過，如果土增稅、契稅由父親（贈與人）代繳，贈與總額則為1412萬元（1200萬＋212萬），扣除稅捐212萬元及免稅額220萬元後，贈與稅額為98萬元〔（1412萬–212萬–220萬）Ｘ10%〕

如受贈人明顯無財力繳納或經查明實際由贈與人出資代為繳納，相關稅捐應以贈與論，併入贈與總額核課贈與稅。

 

7.子女繼承保單價值 計入遺產 (2020/10/1聯合新聞)

父母生前代買保險，子女繼承保單時需注意，中區國稅局指出，跟理賠款不同，子女繼承未到期的保險，其保單價值必須全部併入遺產總額課稅。

《遺產及贈與稅法》第16條第9款規定，保險給付金額可以免計入遺產總額，但其實保單價值、保險給付是二回事，保險給付的部分雖可免計遺產稅，但是繼承到保單本身的價值，就必須要依法課徵遺產稅。

最近審查遺產稅時發現，有位擅長理財的媽媽，在生前幫子女買了很多張保單，都是以媽媽為要保人、但分別是以各子女為被保險人，不過受益人還是媽媽本人。

等到這位媽媽過世後，保單已經繳到一半，子女也分別繼承成為要保人，官員表示，這家人繼承了媽媽生前留下的保單價值，可以自行選擇要繳完年期領取給付，或是繼承後解約領回。無論子女如何選擇，繼承到的都是保單價值的部分，並非免課遺產稅的身故保險給付。

保險給付免課遺產稅，指的是以被繼承人（過世親人）為被保險人，約定在過世時，請保險公司給付給指定受益人的人壽保險金額；至於死者是以本人為要保人、以家人是被保險人的未到期保單，要保人在過世時，就是留下未保期保單，會由家人們所繼承，必須列入遺產申報。

很多繼承人在申報遺產稅時，往往誤以為被繼承人生前所投保的保險，都不用計入遺產總額，因此漏申報這類保單價值，建議親屬在辦理遺產稅申報時，可多向保險公司或國稅局確認相關規定。

 

8.結束營業出清店面土地 住家部分享土增稅優惠(2020/10/1聯合新聞)

商家結束營業後出清店面土地，如果同一塊地上也坐落著老闆的住家，高雄市稅捐稽徵處表示，這種情況就可以依面積比例計算，就住家的部分可適用土地增值稅優惠。

一般土地出售時，依照過去取得土地時的價值，對比出售時的土地價值，土地漲價的部分應納20%至40%土地增值稅；但如果是自用住宅用地，應繳納的土增稅率就可以降到10%，對於持有時間愈長、漲價幅度愈高的土地，節稅效果就可能更好。

如果房屋並非全部供自用住宅使用，而有部分供營業使用，只要業者（地主）能明確劃分使用情形範圍，在出售申報土增稅時，可自行依房屋實際使用情形，計算營業部分、住家部分，個別課徵土增稅。