1. 營業人以貨物抵償債務視同銷售，應開立發票報繳營業稅(2024/08/29財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

常有民眾電話詢問國稅局，如果經營生意周轉不靈，積欠他人款項，想用所銷售之商品抵償債務，需要開立統一發票報繳營業稅嗎？

該局表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第3條第1項規定，將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物；又依同法第3條第3項第2款規定，營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者，視同銷售貨物。因此，當營業人將貨物所有權移轉與他人，無論取得代價是價金、抵償債務等，均視為銷售貨物，應依同法施行細則第19條第1項第1款規定，按時價開立統一發票。

該局舉例，甲公司為家電經銷商，因經營不善，積欠裝潢公司裝修款，裝潢公司多次催討無著，聲稱將進行法律程序，甲公司遂同意以時價新臺幣200萬元之家電商品抵償所欠債務，則甲公司應於發貨時，開立統一發票交付裝潢公司。

該局提醒，營業人如有前揭視同銷售貨物行為，漏開統一發票情事者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速向稅捐稽徵機關自動補報補繳所漏稅款並加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免除相關罰則。

 

2. 113年度營利事業所得稅暫繳申報自113年9月1日起，請多利用網路辦理 (2024/08/27財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

營利事業會計年度採曆年制者，應自113年9月1日起至9月30日止，就其113年度營利事業所得稅繳納暫繳稅額或辦理暫繳申報，相關規定說明如下：

一、暫繳稅額計算及繳納：

（1）一般暫繳申報案件：營利事業按上（112）年度營利事業所得稅結算申報應納稅額（包含交易符合所得稅法第4條之4規定房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地暨股份或出資額所得之應納稅額）之二分之一為暫繳稅額，除以投資抵減稅額、行政救濟留抵稅額或扣繳稅額等項目抵減暫繳稅額者，應填具暫繳稅額申報書、檢附暫繳稅額繳款收據，一併辦理暫繳申報外，於自行繳納暫繳稅款後得免辦理暫繳申報。

（2）試算暫繳申報案件：公司組織之營利事業、合作社、醫療社團法人或非適用產業創新條例第23條之1規定之有限合夥組織，會計帳冊簿據完備，使用所得稅法第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期辦理暫繳申報者，得以113年度前6個月之營業收入總額，依所得稅法相關規定，試算其前半年之營利事業所得額〔免依所得稅法第43條之3規定試算應認列受控外國企業（CFC）之投資收益〕，按當年度稅率計算暫繳稅額；另113年度前6個月倘有交易符合所得稅法第4條之4規定房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地暨股份或出資額所得之應納稅額，應合併計算暫繳稅額，一併辦理暫繳申報。

（3）繳納方式可經由電子暫繳申報繳稅系統或財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）列印附條碼繳款書或自行填妥自繳稅額繳款書後，向代收稅款之金融機構（郵局不代收）、便利商店（稅額在新臺幣3萬元以下者）繳納；或使用自動櫃員機（ATM）、晶片金融卡、活期存款帳戶轉帳繳納；抑或使用信用卡繳納。

二、免辦理暫繳申報及繳納：

營利事業有下列情形者，無須繳納暫繳稅額亦無須辦理營利

事業所得稅暫繳申報：

（1）在我國境內無固定營業場所之營利事業，其營利事業所得稅依所得稅法第98條之1規定，應由營業代理人或給付人扣繳者。

（2）獨資、合夥組織之營利事業及經核定為免用統一發票之小規模營利事業。

（3）依所得稅法或其他法律規定免徵營利事業所得稅者。

（4）營利事業於暫繳申報期間屆滿前遇有解散、廢止、合併或轉讓情事，依規定應辦理當期決算申報者。

（5）上年度營利事業所得稅結算申報無應納稅額或本年度新開業者。

（6）營利事業按其上（112）年度結算申報營利事業所得稅應納稅額（包含所得稅法第24條之5第2項規定分開計算之應納稅額）二分之一計算之暫繳稅額在新臺幣2,000元以下者。

（7）合於免納所得稅之教育、文化、公益、慈善機關或團體及其附屬作業組織、依法經營不對外營業之消費合作社、公有事業。

（8）其他經財政部核定之營利事業。

該局呼籲，請營利事業多加利用網路辦理暫繳申報，網路申報身分憑證可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）申請簡易報稅密碼或使用經濟部工商憑證管理中心（https://moeaca.nat.gov.tw）核發工商憑證IC，即可方便且快速完成暫繳申報。

 
3. 營利事業申報扣抵境外來源所得稅，應提出按權責基礎併計之境外所得所屬年度之納稅憑證 (2024/08/27財政部臺北國稅局 )

財政部臺北國稅局表示

營利事業依所得稅法第3條第2項但書規定，扣抵其境外所得已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，應提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證。所稱「同一年度納稅憑證」，依財政部93年9月14日台財稅字第09300452930號令規定，係指營利事業按權責基礎併計之境外所得所屬年度之同一年度納稅憑證。

該局進一步說明，營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，如有列報扣抵境外來源所得稅，應提出併計該境外所得所屬年度之國外納稅憑證。倘因尚未取得境外所得來源國稅務機關發給之納稅憑證，致未申報扣抵依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅，嗣營利事業取得該納稅憑證後，得依稅捐稽徵法第28條規定，向稽徵機關申請更正增列前述可扣抵稅額，並退還溢繳之稅款，但扣抵之數額不得超過因加計該境外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。

該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額新臺幣（下同）2,000萬元，其中包含源自菲律賓之境外所得500萬元，但於申報時因尚未取得菲律賓稅務機關發給之納稅憑證，爰自行繳納稅款400萬元（2,000萬元*20%）。嗣甲公司於111年取得菲律賓稅務機關發給之納稅憑證，並核算其依當地稅法規定繳納之所得稅可扣抵稅額折合新臺幣為50萬元，爰向該局申請更正109年度營利事業所得稅結算申報案件，增列依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵稅額項目，及退還溢繳稅款50萬元，經該局核算未超過109年度因加計該境外所得而增加之應納稅額100萬元（500萬元*20%），予以核認所申請增列之可扣抵稅額，並退還溢繳之稅款50萬元。

該局呼籲，營利事業列報扣抵境外所得已繳納之所得稅可扣抵稅額，應留意與併計境外所得之所屬權責年度是否一致，避免因申報錯誤而發生需調整補稅之情形。另如於辦理結算申報時，未能提出上開納稅憑證而繳納稅款，嗣後取得納稅憑證，可依規定檢具相關資料向所轄稽徵機關申請更正退還溢繳之稅款。

 

4. 營利事業因興建固定資產而借款，在建造期間所支付之利息，不得以費用列支(2024/08/26財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

營利事業為興建固定資產而借款，其在建造期間所支付之利息，應依營利事業所得稅查核準則第97條第8款規定列為該項資產的成本，不得以費用列支。

該局說明，營利事業所得稅查核準則第97條第8款規定，營利事業因興建固定資產及供營業使用之房屋而借款，在建造期間應付之利息費用，應作為該項資產之成本，以資本支出列帳；建築完成後，亦即取得使用執照之日或實際完工受領之日後，所支付之利息，可作費用列支。爰營利事業興建固定資產在建造期間之借款所支付之利息，尚不得列報為費用。

該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報金融機構借款利息支出新臺幣（下同）800萬元，經查該筆借款用途係為支付其興建廠房及設備之未完工程款項，因屬建造期間之利息費用，遂依上開規定將該筆利息支出予以資本化，轉列為該廠房及設備之成本，補徵稅額160萬元（800萬元20%）。

該局呼籲，營利事業列報利息支出應特別留意相關法令規定，以免因不符規定遭調整補稅。

 

5. 營利事業報廢未達耐用年限的固定資產應注意稅務處理規定!(2024/08/14財政部南區國稅局)

財政部南區國稅局表示

近日南臺灣遭逢豪雨侵襲，一些位處低漥地區的營利事業，因淹水導致工廠內尚未達資產規定耐用年限的機器及設備，提前毀滅或廢棄。對此，財政部南區國稅局表示，營利事業可依所得稅法第57條規定提出確實證明文據，以資產帳列未折減餘額認列為該年度之損失。

該局進一步說明，固定資產未達耐用年限而提前毀棄之證明文據，依營利事業所得稅查核準則第95條第10款規定，包括會計師針對災害損失所出具之查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關佐證資料(如：廢棄前後照片、出售廢料憑證等)，或經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件。營利事業若未能取得前面所述證明文據，則應於報廢前報請稽徵機關核備，並以其帳列未折減餘額列為該年度的損失。

該局舉例，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報廠房及機器設備報廢損失1千萬餘元，經查該損失是因營業處所搬遷，而使未達規定耐用年數之廠房及機器設備須拆除廢棄，但因甲公司未於廠房、設備拆除廢棄前報請國稅局核備，也未檢附報廢前後照片、清運過程資料及出售廢料收入單據等相關資料，國稅局遂依前述規定剔除甲公司列報的固定資產報廢損失。

該局提醒營利事業，固定資產如因特定事故未達固定資產耐用年數表所規定的耐用年數而提前毀棄，要保存好相關證明文據，處理廢料時，如有收入也別忘了要列為收益，以免因短漏報收益而遭致補稅。

 
6. 申報贈與未上市、未上櫃及非興櫃公司股票之每股資產淨值，低於稽徵機關核定金額者，其差額仍應課徵贈與稅(2024/08/27 財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

財產所有人以自己之財產贈與他人，依遺產及贈與稅法第10條規定，贈與財產價值之計算，以贈與時之「時價」為準，如贈與財產為未上市、未上櫃及非興櫃之股份或股票（以下合稱股票），依同法施行細則第29條規定，應以贈與日該公司之資產淨值估定。除該公司已擅自停業、歇業、他遷不明或有其他具體事證，足資認定其股票價值已減少或已無價值者外，贈與人申報贈與股票之每股資產淨值，嗣經稽徵機關調高者，該短差金額，仍應課徵贈與稅。

財政部高雄國稅局提醒，依所得稅法第22條規定，公司組織之會計基礎，應採用權責發生制，故股票發行公司提供股東贈與日之期中財務報表，仍應以應計基礎編製，於編表時，應照權責發生制予以調整，以真實表達公司財務狀況，避免公司資產淨值低估。

該局舉例說明，A君於112年11月30日將其持有之甲公司股票300,000股贈與B君，按每股資產淨值新臺幣（下同）12元，申報贈與總額3,600,000元（12元×300,000股），應納贈與稅額116,000元〔（3,600,000元-免稅額2,440,000元）×稅率10%〕，並提示該公司112年11月30日資產負債表佐證。嗣國稅局查核甲公司為營造公司且有在建工程等項目，因編製財務報表前未先進行調整，短列同年1月至11月工程利益，造成每股資產淨值低估，經重新調整後，核定每股資產淨值25元，贈與總額7,500,000元（25元×300,000股），應納贈與稅額506,000元〔（7,500,000元-2,440,000元）×10%〕，計核增贈與稅額390,000元（506,000元-116,000元）。

該局呼籲，公司提供財務報表給股東前，務必檢視該財務報表已依規定進行調整，並依遺產及贈與稅法第42條規定，辦理贈與財產之產權移轉登記時，應通知當事人檢附稽徵機關核發之稅款繳清證明書，或核定免稅證明書，或不計入贈與總額證明書，或同意移轉證明書之副本；其不能繳附者，不得逕為移轉登記，以免受罰。

 

7. 個人房東出租房屋應如實申報租賃所得，以免遭補稅處罰 (2024/08/26 財政部中區國稅局)

財政部中區國稅局表示

個人因出租房屋所收取之租金及押金或任何款項類似押金，應依規定併入取得年度之綜合所得總額辦理結算申報。

該局說明，我國綜合所得稅採自動申報制，個人出租房屋收取租金，應依所得稅法第14條第1項第5類規定列報租賃所得，亦即以全年租賃收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額，併入當年度綜合所得總額向稽徵機關辦理結算申報。納稅義務人於計算租賃所得時，如能提具必要損耗及費用確實證明文件者，可於申報時舉證核實減除，常見之必要費用有修繕費、房屋稅、地價稅等；如未能提出相關憑證者，則按租賃收入43%計算必要損耗及費用。納稅義務人倘未依規定申報，經稽徵機關查獲有短漏報租賃所得者，將依規定補稅並裁處罰鍰。

該局舉例說明，納稅義務人甲君持有多戶房屋109至111年度均未列報出租房屋之租賃所得，經該局依查得用水用電等所蒐集資料研判可能有出租情形，嗣查獲甲君109至111年度漏報租賃所得計114萬元，核定補徵稅款14萬餘元，另處罰鍰7萬餘元，且該局後續亦持續列管追蹤甲君112年度以後租賃所得申報情形。

該局呼籲，個人出租房屋收取租金及押金，應確實依相關規定倂計取得年度綜合所得總額辦理結算申報，如有短漏報情形，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉，未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向戶籍所在地國稅局更正申報及補繳所漏稅額，可加息免罰。

 

8. 個人買賣外幣賺匯差，要記得申報財產交易所得(2024/08/15財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

近年來金融機構推出各種外幣存款利息優惠商品，以高利率吸引投資理財，民眾除了以外幣存款賺取利息所得，也藉由匯率波動賺取價差，買賣外幣屬財產交易，依所得稅法第14條第1項第7類規定，應以出售時的成交價額，減除取得成本及相關費用後的餘額為所得額，於結售的次年5月主動申報個人綜合所得稅。

該局舉例說明，甲君於111年間以新臺幣（下同）1,200萬元向銀行兌購美金並辦理1年期定期存款，於112年間定期存款到期後，將美金本息全數結售換回1,320萬元，所獲增益120萬元，其中40萬元為定期存款利息所得，該部分銀行會填發扣（免）繳憑單供甲君申報利息所得；另80萬元為買賣美金因匯差所生的財產交易所得，該部分非屬銀行應填發扣（免）繳憑單的範圍，甲君於113年5月申報112年度綜合所得稅時，應將上開利息所得及財產交易所得併入申報納稅。

該局呼籲，個人買賣外幣若有收益，如因一時疏忽或不諳法令規定，漏未申報財產交易所得者，在未經檢舉或稅捐稽徵機關進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，向稅捐稽徵機關自動補報並加計利息補繳稅款，以免受罰。