1.營利事業因受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，109年度營業收入淨額較前一年度減少達30%者，其適用擴大書審純益率得予調減(2021/1/26財政部賦稅署)

財政部發布「109年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」(下稱擴大書審要點)，本次修正重點為因應嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情，營利事業受疫情影響，109年度營業收入淨額較前一(108)年度減少達30%者，其適用之純益率得按109年度擴大書審純益率標準之80%計算(例如營利事業適用之行業別擴大書審純益率為6%，符合條件者得按純益率4.8%計算所得)。

財政部說明

營利事業受疫情影響致營業收入下降，成本費用增加，如採收入減除相關成本費用核實計算損益辦理109年度營利事業所得稅(下稱營所稅)結算申報者，可按實際收入、成本費用計算課稅所得，如實反映疫情影響，以減少其營所稅。

營利事業適用擴大書審要點申報者，係採收入總額乘上適用之純益率計算申報所得額，考量其如受疫情嚴重影響營運，恐無法如實反映受疫情影響增加之成本費用，該部參酌因應疫情提供之延期或分期繳納稅捐協助措施及各部會補助受疫情影響企業之收入減幅評估標準，並考量本項措施係給予受影響較嚴重者減輕稅負，爰以營業收入淨額較前一年度減少達30%者為適用要件，另按以往年度營利事業所得稅申報資料，營業收入衰退達30%之淨利減幅，訂定擴大書審純益率得按80%計算，以合理反映企業之營運成本，減輕其所得稅負擔。

2.公司適用研究發展投資抵減，列報費用應符合規定(2021/1/27財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

為鼓勵公司積極投入研究發展，以達到產業創新之目的，凡最近3年內無違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大情事之公司或有限合夥事業投資於研究發展之支出，經中央目的事業主管機關（如經濟部工業局）認定符合高度創新，且符合規定之支出得抵減應納營利事業所得稅額，但並非研究發展單位產生之所有費用均可以申請抵稅。

該局進一步說明

公司列報研究與發展支出適用投資抵減之「專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用」，必須具備完整進、領料紀錄，並能與研究計畫及紀錄或報告相互勾稽，且限於專供研究發展單位研究使用；非屬上述之費用，例如例行性檢驗支出、市場測試支出、廣告費、差旅費、保險費及膳雜費…等，均不得認列為該項支出之範圍。

該局舉例說明

轄內甲公司107年度營利事業所得稅結算申報列報研究與發展支出適用投資抵減營利事業所得稅，將例行性檢驗支出、研發人員之差旅費、保險費及膳雜費列報於「專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用」項下，雖該研究計畫業經主管機關認定符合高度創新，惟其列報之費用非屬研究發展支出適用範圍，經該局查核時剔除，補稅近百萬元。

該局提醒，公司申報適用投資抵減租稅優惠，應留意是否符合上開規定，以免因申報錯誤而遭調整補稅。

3.醫師業者申報執行業務所得，列報醫療院所醫療用機器及設備之折舊費用，應以不短於7年之耐用年數，逐年平均提列(2021/1/25財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

醫師業者申報執行業務所得，列報醫療院所醫療用機器及設備之折舊費用，應以不短於7年之耐用年數，逐年平均提列。如於耐用年限屆滿仍繼續使用者，得預估可使用年數並重新估計殘值，續提折舊。
　　該局說明，固定資產耐用年數表規定，醫療用之機器及設備耐用年數為7年，與生財器具耐用年數為5年之規定不同。再依執行業務所得查核辦法第30條規定，固定資產之折舊，應採用平均法，按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數，逐年依折舊率提列；按短於規定耐用年數提列者，其超提折舊部分，不予認定；於耐用年限屆滿仍繼續使用者，得自行預估可使用年數並重新估計殘值後，按平均法計提折舊。每年折舊額、殘值及續提折舊額計算公式如下：
(一)每年折舊額=(固定資產之實際成本–殘值) ÷ 耐用年數
(二)殘值=固定資產之實際成本 ÷ (耐用年數＋1)
(三)續提折舊額=(原留殘值-重行估列殘值)÷估計尚可使用年數
　　該局指出，最近查核某診所107年度執行業務所得案件，發現該診所於104年1月購買醫療設備720萬元，誤以5年提列折舊費用120萬元〔720萬元 ÷ (5+1)年=120萬元〕，經依正確耐用年數7年計算，每年折舊額應為90萬元〔720萬元 ÷ (7+1)年=90萬元〕，剔除超限金額30萬元。
　　該局提醒，醫師業者申報執行業務所得，列報醫療設備折舊之提列年限及固定資產殘值之折舊，應注意上開規定，正確申報。

4.機關或團體銷售貨物或勞務所得，應依法課徵所得稅(2021/2/21財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

依所得稅法第4條第1項第13款規定，教育、文化、公益、慈善機關或團體(以下簡稱機關團體)，符合行政院規定標準者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得，免納所得稅。另依教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準(以下簡稱免稅適用標準)第2條第1項及第3條第1項規定，機關團體如有銷售貨物或勞務之所得，應依法課徵所得稅，惟如銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其創設目的有關活動之支出時，不足支應部分，可自銷售貨物或勞務之所得中扣除。

該局進一步說明

機關團體之收入或支出須與創設目的有關，在辦理年度結算申報時，應區分「銷售貨物或勞務」及「銷售貨物或勞務以外」2種不同性質之收入或支出，以正確計算該年度之課稅所得額及稅額，所稱「銷售貨物或勞務」，依據財政部84年3月1日台財稅第841607554號函規定，係指將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價、或提供勞務予他人、或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價。

該局舉例說明

甲基金會107年度所得稅結算申報案件，以「無銷售貨物或勞務之收入」之稅額計算表申報當年度餘絀數240萬元，及符合所得稅法相關規定，免納所得稅，惟經該局查核時發現該基金會列報處分資產利益26萬餘元，係出售車輛所得，應屬銷售貨物，該局將出售車輛所得轉列為銷售貨物或勞務所得，核定課稅所得額26萬餘元，補徵稅額4萬7千餘元。

該局提醒，機關團體辦理所得稅結算申報時，應注意是否當年度有屬於銷售貨物或勞務之交易，除依規定正確填寫機關團體結算申報書外，並要按免稅適用標準規定徵免所得稅，避免因申報錯誤而遭補稅。

5.受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，自政府領取之各項補助款免納所得稅(2021/2/21財政部南區國稅局)

財政部南區國稅局表示

個人、醫療（事）機構、營利事業或機關團體受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響而依嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例（下稱紓困條例）、傳染病防治法第53條或其他法律規定，自政府領取之補貼、補助、津貼、獎勵及補償（下稱各項補助），免納所得稅。

該局進一步表示

營利事業受嚴重特殊傳染性肺炎影響，自政府領取之各項補助，按商業會計法及商業會計處理準則規定，應列帳營業外收益，為確實達到紓困目的，紓困條例第9條之1規定，該項補助免納所得稅。因此，營利事業受疫情影響所領取之各項補助，應列為取得年度之免稅收入，於辦理營利事業所得稅結算申報時，自行依法調整減除該筆免稅收入，又為避免影響紓困補助之發放目的及實質效益，其必要成本及相關費用得核實認列，無須依所得稅法第24條第1項規定個別歸屬或分攤於該免稅收入。醫療（事）機構如屬個人執行業務者，其依所得稅法第14條第1項第2類採核實計算執行業務收入及相關成本費用者，亦採相同方式，得核實認列相關成本費用。

該局舉例說明，甲公司109年6月全職員工有20人，109年7月至9月給付員工經常性薪資新臺幣（下同）225萬元，因受疫情影響，依紓困條例規定向經濟部申請並受領109年7月至9月薪資補貼90萬元及營運資金補貼20萬元，甲公司應列帳其他收入110萬元，嗣於辦理109年度營利事業所得稅結算申報時，自行依法調整減除該補助收入110萬元，至於公司受補助期間給付員工之薪資225萬元得核實認列費用，無須個別歸屬或分攤於該免稅收入。

該局特別提醒，為落實政策目的，營利事業及個人領取紓困條例各項補助免納所得稅之金額，不列為營利事業及個人基本所得額之加計項目，以達產業紓困及振興之效果。

6.離婚判決確定年度即生離婚效力，次年度起綜合所得稅勿再列報前配偶(2021/1/28財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

我國綜合所得稅係採納稅義務人本人、配偶、受扶養親屬合併申報制度，納稅義務人於年度中結婚或離婚者始可選擇和配偶分開或合併辦理結算申報，故納稅義務人所得年度全年均無婚姻關係，依法不得列報有配偶之標準扣除額及配偶之免稅額。

該局說明，民法第1050條規定，兩願離婚應以書面為之，有2人以上證人之簽名並應向戶政機關為離婚之登記。依此規定向戶政機關辦理離婚登記，為兩願離婚生效要件之一，故兩願離婚生效年度之認定，應以向戶政機關辦理離婚登記之年度為準。至於經法院裁判離婚者，依據財政部74年8月14日台財稅第20553號函規定，應以判決確定時為離婚效力之發生時期，即判決離婚確定年度為離婚生效年度，不以向戶政機關登記離婚年度為離婚生效年度。

該局舉例說明

甲君辦理107年度綜合所得稅結算申報，列報配偶乙君免稅額及標準扣除額，經該局查得甲君與乙君兩人雖於107年向戶政機關辦理離婚登記，惟渠等前於106年即經法院判決離婚並確定在案，故甲、乙二人離婚生效年度應為裁判離婚確定之106年，而非戶政機關之離婚登記年度107年度，因此渠等107年度既已無婚姻關係，甲君辦理107年度綜合所得稅結算申報時，即不得將乙君列為配偶，應否准認列配偶免稅額，並認列甲君單身之標準扣除額。

該局呼籲，納稅義務人課稅年度有離婚之情形，可選擇與前配偶合併或分別申報綜合所得稅，惟離婚生效年度後之次一課稅年度，則不得再列報前配偶之相關扣除額及免稅額，以免遭補稅處罰。

7.私人借貸利息收入，應申報課徵綜合所得稅(2021/2/21財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

親朋好友間私人借貸、股東出借資金給公司調度使用，如有收取利息，均屬所得稅法第14條第1項第4類規定之利息所得，應主動申報個人綜合所得稅，以免因被檢舉或查獲遭補稅處罰。

該局舉例說明

轄內甲君帳戶經查有多筆資金存提情形，經甲君表示係將資金多次借予伯父短期投資使用，經計算該帳戶其伯父總存入資金金額扣除借貸還款尚有差額220萬元，甲君說明係借款利息之支付，核屬所得稅法第14條第1項第4類規定之利息所得，因甲君漏未併入當年度綜合所得總額辦理結算申報，經該君歸課甲君106年度個人綜合所得稅，予以補稅56萬元，並裁處罰鍰28萬元。

該局特別提醒，私人借貸衍生之利息所得非源自金融機構的存款利息，無所得稅法第17條規定儲蓄投資特別扣除額之適用，必須全額納入個人綜合所得總額申報。納稅義務人如有類似情形未依法申報者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，可依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳所漏稅款，僅須加計利息免予處罰。

8.個人轉讓預售屋獲取之所得，應列報綜合所得稅(2021/2/1財政部南區國稅局)

財政部南區國稅局表示

個人因交易預售屋或購屋預約單(紅單)賺取之價差屬「財產交易所得」，應併申報實現年度之綜合所得稅。

該局說明，個人轉讓預售屋或交易紅單係出售預購之房地產權登記「權利」，與一般出售房地不動產不同，該「權利」之買賣如果有獲利，應依所得稅法第14條第1項第7類第1款規定以交易時的成交價額，減除原始取得的成本，及因取得及移轉而支付的一切費用後的餘額計算財產交易所得，申報綜合所得稅。

該局舉例

甲於108年10月向建商購買一戶預售屋1,000萬元，於108年12月以1,200萬元將該「權利」轉售給乙，並向建商辦理換約手續，由甲支付換約手續費用20萬元，乙於109年4月將尾款交付予甲，則甲應將交易增益180萬元(1,200萬－1,000萬－20萬)計入出售權利收取尾款之日所屬年度即109年度之綜合所得稅辦理結算申報。

該局特別提醒納稅義務人，如有轉讓預售屋之情形，應妥善保存預售屋讓渡書或契約書，及必要成本費用(例如:仲介費、廣告費、換約手續費等)憑證正本，並留意將買賣所得併入綜合所得稅申報，倘有應申報而未申報者，請儘速向戶籍所在地稽徵機關辦理補報，符合在稽徵機關未調查或未經他人檢舉前已自動補報者，可以免罰。