1. 110年度營利事業所得稅結算申報按申報資料核定之案件，改以公告方式代替核定稅額通知書之填具及送達(2023/04/10財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

110年度營利事業所得稅結算及109年度未分配盈餘申報未列入選查並按申報資料大批核定之案件，係首批適用公告方式代替個別填具及送達核定稅額通知書之案件，公告日期訂為112年4月14日。

該局說明，依所得稅法第71條及第102條之2規定，營利事業應於每年5月1日起至5月31日止辦理當年度結算及上年度未分配盈餘申報，又依稅捐稽徵法第19條第4項、第5項及稅捐稽徵機關辦理核定稅額通知書公告送達辦法之規定，營利事業所得稅結算申報未列入選查之案件，經稅捐稽徵機關按申報資料核定，且無下列情形之一者，得以公告方式代替核定稅額通知書之填具及送達：

1.申報適用租稅減免規定。

2.申報適用所得稅法第39條盈虧互抵規定。

3.當年度結算申報及上年度未分配盈餘申報為併同辦理者，其中任一申報項目未按申報資料核定。

該局提醒，本項作業之公告內容將於公告日登載於財政部稅務入口網及各地區國稅局網站，並同步將公告文書黏貼於主管稽徵機關之公告欄，納稅義務人可利用財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw）點選「公告訊息\核定稅額公告\營利事業所得稅(含機關或團體)結(決、清)算申報核定案件公告及查詢」查詢案件公告結果，或可至各地區國稅局網站（連結財政部稅務入口網）線上查詢。若需申請補發核定通知書者，請至財政部稅務入口網點選「線上服務\電子稅務文件\線上申請」或點選「書表及檔案下載\申請書表及範例下載\營利事業各項申報書表申請書」下載申請書表，向轄區各地區國稅局之分局、稽徵所或服務處申請補發。

該局呼籲，凡符合公告作業範圍之案件，自公告日發生核定通知書填具及送達之效力。營利事業如發現核定內容有記載或計算錯誤，應依所得稅法第81條規定，於該公告日翌日起算10日內，向該管稽徵機關申請查對或更正；若對該公告核定之稅捐處分不服，應依稅捐稽徵法第35條第1項第4款規定，於公告之翌日起算30日內，向轄區稅捐稽徵機關申請復查。經公告核定之案件，稅捐稽徵機關於核課期間內，另經發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰。

 

2. 營利事業取得退還減徵貨物稅款應列為固定資產成本或當期費用減項 (2023/04/10財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

營利事業如購買新的電冰箱、冷暖氣機及除濕機等節能電器，符合貨物稅條例第11條之1規定，取得退還減徵之貨物稅稅額，依財政部109年7月9日台財稅字第10904597360號令釋規定，實質上為購買該貨物成本或費用之減少，非屬所得性質，營利事業應將該貨物稅之退稅款列為固定資產成本或當年度費用之減項。

該局進一步說明，甲公司111年購買節能電器兩批，其中一批帳列固定資產，並於當年度申請退還減徵貨物稅，該貨物稅退稅款應作為固定資產成本減項，按減除後之帳面金額計提折舊；另一批電器帳列當年度費用，則其退稅款列為當年度費用之減項。

該局補充說明，申請退還減徵貨物稅，應自購買日之次日起算6個月內提出申請，上例甲公司如於購買之次年度（112年）始申請退還減徵貨物稅者，該貨物稅退稅款應於申請年度列為該固定資產未折減餘額之減項，依稅法規定計算折舊；若該貨物於111年以費用列帳者，則貨物稅退稅款應列為112年度之其他收入。

 

3. 111年度營利事業所得稅結算申報相關書表及修訂重點已放置網站(2023/03/30財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

財政部臺北國稅局表示，111年度營利事業所得稅結算申報相關書表業經財政部核定，置於該局網站(網址:https://www.ntbt.gov.tw /主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/營所稅結算申報專區)，並提供修訂重點，歡迎下載參考。

該局就本次申報書修訂重點擇要說明如下：

一、配合110年4月28日修正公布之所得稅法第4條之4及第24條之5規定（下稱房地合一稅2.0）自110年7月1日施行，111年度已無須區分房地交易日期，修正如下：

 (一)刪除「110年6月30日以前交易符合110年4月28日修正公布前所得稅法第4條之4第1項規定房屋、土地、第24條之5第4項規定股權之收入、成本、費用、損失明細表」(其他書表第C1頁、機關團體第13頁、無固定營業場所附表1)及其背面填寫須知，並酌修房地合一稅2.0相關頁次之表單名稱、欄位名稱及填寫須知。

 (二)考量營利事業清算期間可能橫跨數年，為避免納稅人不諳法令漏未填報，爰予保留清算申報書房地合一稅1.0相關頁次、欄位及申報須知，俾利遵循。

二、配合110年12月17日修正公布稅捐稽徵法第19條增訂第4項，稅捐稽徵機關對於按納稅義務人申報資料核定之案件，得以公告方式通知納稅義務人，就營利事業所得稅適用範圍，於申報書新增相關說明。

三、配合110年12月30日修正公布生技醫藥產業發展條例第6條有關機械設備或系統適用投資抵減規定，新增租稅減免附冊第A14-1頁。

四、配合110年12月30日修正公布生技醫藥產業發展條例第5條刪除人才培訓支出適用投資抵減規定，於租稅減免附冊第A15-1頁增修相關表格及填寫說明。

五、配合110年12月22日修正公布運動產業發展條例第26條之2有關對政府捐贈規定，新增租稅減免附冊第A32頁表一。

六、配合111年5月27日制定公布後備軍人召集優待條例第8條有關薪資費用加成減除規定，新增租稅減免附冊第A32頁表二及教育文化公益慈善機關或團體及其作業組織結算申報書第15頁。

該局籲請營利事業、機關或團體多利用網路申報，免出門即可完成結算申報，省時、安全又便利。如有申報相關問題，歡迎撥打免費服務電話0800-000-321或向各地區國稅局所屬分局、稽徵所及服務處洽詢。

 

4. 營利事業出售多筆房屋土地，計算房地交易所得應逐筆計算得減除之土地漲價總數額(2023/03/27財政部高雄國稅局 )

財政部高雄國稅局表示

房地合一新制上路後，總機構在中華民國境內之營利事業，交易符合所得稅法第4條之4第1項規定房屋、土地，依同法第24條之5第1項規定，計算房地交易所得額，得再減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後，計入營利事業所得額課稅；若房地交易所得為負數者，得減除土地漲價總數額以零計算，房地交易所得非為負數者，得減除之土地漲價總數額以該筆房地交易所得為限。

該局進一步說明，營利事業當年度交易2筆以上之房地者，應依規定於申報書表逐筆填報房地交易所得，並依上述規定分別減除所對應之土地漲價總數額，自房地交易所得中扣除後計算所得。該局舉例說明，A公司110年度申報3筆房地交易，逐筆計算得減除之土地漲價總數額為60萬元，A公司逕以土地增值稅繳款書所載土地漲價總數額加總110萬元列為房地交易所得200萬元減項，計算房地交易所得為90萬元，正確逐筆計算房地交易所得應為140萬元，致A公司短漏報房地交易所得50萬元。                                                                                                                                                                                                該局特別說明，倘營利事業交易多筆房地未逐筆列報，逕依土地增值稅繳款書所載土地漲價總數額加總，列為房地交易所得減項，以致短漏報房地交易所得，應依所得稅法相關規定補繳所漏稅額。

 

5. 網路銷售營業人稅籍登記新制已經上路，請多加利用線上申辦，完成網路銷售稅籍登記 (2023/03/27財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

為保障消費者權益、提升交易資訊透明度，並健全稅籍資料正確性，自今(112)年1月1日起，營業人專營或兼營以網路平臺、行動裝置應用程式(APP)或其他電子方式銷售貨物或勞務(下稱從事網路銷售)者，須向主管稽徵機關申請新增「網域名稱及網路位址」、「會員帳號」之應登記事項，並須於網路銷售頁面及相關應用軟體之明顯位置，清楚揭露稅籍登記「營利事業名稱」及「統一編號」。另個人以營利為目的，從事網路銷售者，當月銷售額達營業稅起徵點〔銷售貨物新臺幣（下同）8萬元、銷售勞務4萬元〕時，始應申請稅籍設立登記，並依新制規定辦理；至該個人當月銷售額未達營業稅起徵點者，暫免申請稅籍登記，尚無新制規定之適用。

該局說明，有關前揭稅籍登記新制規定，營業人或其委任代理人可多加利用財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw/）【路徑：首頁>稅務資訊>112.1.1網路交易稅籍登記新制專區】，連結「線上申請登記網路銷售稅籍應登記事項」免用憑證辦理，申請後如需查詢申辦進度，亦可同樣利用財政部稅務入口網【路徑：首頁>線上服務>線上申辦>申辦進度查詢】確認，方便又快速。

 

此外，因應網路銷售營業人樣態不同，有關網路銷售營業人適用稅籍登記規則應申辦項目及申辦期限亦各有不同，該局表列如下，提醒營業人注意。

 

該局呼籲，網路購物日益普及，為提供消費者充分之營業人資訊，兼顧稅籍資料完整，請從事網路銷售之營業人，儘速向國稅局辦理網路銷售登記事項，以免受罰。
 
6.  111年度每人基本生活所需費用19.6萬元，不用課稅 (2023/03/31財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示 

111年度每人基本生活所需之費用金額為新臺幣(下同)19.6萬元，民眾於今年5月申報111年度綜合所得稅時適用。

該局說明，依納稅者權利保護法第4條及同法施行細則第3條規定，納稅者為維持自己及受扶養親屬基本生活所需之費用不得加以課稅。納稅者按財政部公告當年度每人基本生活所需之費用乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額，超過其依所得稅法規定得減除之免稅額及扣除額（包含標準或列舉扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額）合計數之差額(即基本生活費差額)，得自其當年度綜合所得總額中減除，不予課稅。

該局舉例說明，甲君家庭成員共5人，除甲君及其配偶外，尚扶養2名分別就讀大學及高中之子女，及符合適用長期照顧特別扣除額資格的父親(未滿70歲)，111年度綜合所得稅結算申報採標準扣除額，甲君申報戶基本生活費總額為98萬元（19.6萬元Ｘ5人），超過其依所得稅法規定得減除之免稅額及扣除額合計數85.3萬元〔全戶免稅額46萬元（9.2萬元Ｘ5人）＋標準扣除額24.8萬元＋教育學費特別扣除額2.5萬元＋長期照顧特別扣除額12萬元〕，是以，甲君申報戶有基本生活費差額12.7萬元（98萬元-85.3萬元）得自綜合所得總額中減除。

該局提醒，納稅義務人今年5月可多加使用手機或電腦辦理111年度綜合所得稅結算申報，網路申報系統將自動計算每一申報戶之基本生活費差額，並自綜合所得總額中減除。

 

7. 「申請」遺產稅稅額試算服務不算完成申報，繼承人仍應於法定期間內辦理申報事宜 (2023/03/29財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示 

納稅義務人申請遺產稅稅額試算服務時會延長申報期限3個月，納稅義務人需於取得稅額試算通知書及確認申報書，確認內容無誤並回復或線上登錄確認後，始完成遺產稅申報。

該局說明，依遺產及贈與稅法第23條規定，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內申報遺產稅，納稅義務人可透過線上或洽任一國稅局、各直轄市地方稅稽徵機關臨櫃申請遺產稅稅額試算服務。國稅局將於申請後30日起依納稅義務人申請時所勾選方式，以紙本寄送試算書表或電子郵件通知納稅義務人自行下載。納稅義務人取得確認申報書時請儘速核對，倘內容無誤，須於申報期限前，以線上登錄回復或洽任一國稅局臨櫃遞送確認申報書始完成申報；倘尚有確認申報書上以外之其他財產應列入申報或經審核不適用稅額試算服務者，請參考國稅局提供之「不符合遺產稅申報稅額試算通知書」或「遺產稅金融遺產參考清單」，於申報期限內完成遺產稅申報。

該局舉例說明，被繼承人甲君於112年1月1日死亡，納稅義務人於112年2月1日申請遺產稅稅額試算服務並要求以紙本回復，國稅局將於112年3月3日(申請後30日)起將稅額試算結果以紙本寄送納稅義務人。納稅義務人於取得稅額試算結果後，仍應於申報期限內即112年10月1日(申報期限原為112年7月1日延長至112年10月1日)前線上登錄回復確認、掛號寄回或臨櫃遞送確認申報書；倘接獲不符合稅額試算通知書或核對後仍有財產應列入申報者，亦應於112年10月1日前完成遺產稅申報。

該局提醒，納稅義務人申請遺產稅稅額試算服務，尚未完成遺產稅申報程序，為維護自身權益，仍應注意於申報期限內辦理申報相關事宜。

 

8. 房東長期將住宅委託予租賃住宅服務業經營享有的租稅優惠措施 (2023/03/29財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示 

政府為鼓勵房東將住宅長期委託予租賃住宅服務業經營，使承租人獲得專業租賃服務與穩定居住權益，依租賃住宅市場發展及管理條例第17條規定，個人住宅所有權人將住宅委託代管業或出租予包租業轉租，契約約定供居住使用1年以上者，即可享有每屋每月租金收入不超過新臺幣(下同)6,000元部分，免納綜合所得稅；另每屋月租金收入超過6,000元部分，其租金所得必要損耗及費用之減除，個人住宅所有權人若未能提具租賃期間支付之必要損耗及費用等相關確實證據時，依下列方式認列:

(1)每屋月租金收入超過6,000至20,000元部分，以該部分租金收入53%計算。

(2)每屋月租金收入超過20,000元部分，以該部分租金收入按當年度所得稅法規定之費用標準(111年度為43%)計算。

該局舉例說明，張君於111年1月1日起將房屋出租予包租業者2年，並約定該屋於租賃期間作為居住使用，每月收取租金32,000元，張君申報111年度綜合所得稅結算申報時，其租賃所得之申報，每月租金收入6,000元部分免納所得稅；另如未能提出租賃期間支付之必要損耗及費用證據，每月租金收入6,000元至20,000元部分，得按租金收入53%為必要損耗及費用減除；每月租金收入超過20,000元部分，依111年度租賃收入必要損耗及費用標準43%計算減除。故張君於112年5月辦理111年度綜合所得稅結算申報時，應申報該筆租賃所得之「應課稅給付總額(收入)」為312,000元〔計算式:(32,000元-6,000元)*12〕、「必要費用及成本」為150,960元｛計算式:〔(20,000元-6,000元）*53%+(32,000元-20,000元)*43%〕*12｝、「所得總額」為161,040元（計算式：312,000元-150,960元）。

該局進一步說明，依前述案例，張君於申報個人綜合所得稅時，採用網路申報之填報方式如下:

(1)房東出租予「包租」業者轉租：張君以健保卡或自然人憑證至網路申報系統下載並匯入之所得資料，含租賃住宅服務業者開立予張君扣繳暨免扣繳憑單之租賃所得。張君匯入該筆租賃所得，其所得格式代號為51M、「應

課稅給付總額」為312,000元、「必要費用及成本」為150,960元(系統已預設扣除費用標準之必要成本及費用)、「所得總額」為161,040元。房東如欲改採逐項列舉費用，須先刪除原已匯入之該筆租賃所得，再於所得資料頁籤新增該筆租賃所得之「應課稅給付總額」(進入輔助計算及說明，輸入以下欄位:每屋每月租金、租金收入起迄日及房屋所有權持分)，再逐項輸入「必要的損耗及費用」，系統會直接計算「所得總額」。

(2)房東委託「代管」業者轉租：張君以健保卡或自然人憑證至網路申報系統下載並匯入之所得資料，不含張君自行與承租人簽約之租賃所得。張君應自行依與承租人簽約之內容，於所得資料頁籤新增所得格式代號為74M之租賃所得，選擇必要成本及費用採費用率標準者，只需輸入「應課稅給付總額」(進入輔助計算及說明，輸入以下欄位:每屋每月租金、租金收入起迄日及房屋所有權持分)，系統會直接計算「所得總額」；選擇採逐項列舉費用者，除需輸入「應課稅給付總額」，另需逐項輸入「必要的損耗及費用」，系統會直接計算「所得總額」。

該局特別提醒，符合上述規定者，於辦理綜合所得稅結算申報即可享有綜合所得稅租稅優惠。