1. 核釋營業人進口貨物經海關代徵營業稅因不可歸責原因影響其溢付稅額可申請核實退還 (2025/07/21 財政部賦稅署)
財政部賦稅署表示

財政部於日前核釋，營業人自國外進口貨物並經海關代徵營業稅，嗣因不可歸責於營業人之原因（例如市場價格波動、匯率變動等）影響國內銷售價格，致上開貨物進口時由海關代徵之營業稅額大於其於國內銷售之銷項稅額者，其溢付稅額准依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第39條第2項但書規定核實退還。為加速審理作業，此類案件授權主管稽徵機關查明辦理，毋須逐案報經該部核准。

財政部說明，按營業人在正常情形下，因加計利潤，其銷項稅額必大於進項稅額而有應納稅額；如營業人因進項稅額大於銷項稅額而有溢付稅額，可能係一時大批進貨，短時間自必銷售，為簡化手續並防杜弊端，營業稅法第39條規定，營業人申報因銷售適用零稅率貨物或勞務、取得固定資產及因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記之溢付稅額，由主管稽徵機關查明後退稅，其餘溢付稅額應由營業人留抵應納稅額，但情形特殊者，得報經該部核准退還之。

財政部表示，近期營業人受國內市場價格波動、匯率變動等不可歸責於營業人原因影響，致營業人以較高價格報運進口並由海關代徵營業稅後，嗣於國內以較低價格銷售，造成該進口貨物由海關代徵之營業稅（屬進項稅額）高於銷項稅額情形，該等因素倘無法於短期消弭，將使營業人未來各期營業稅累積留抵稅額持續增加，影響資金運用至鉅。考量此類因不可歸責於營業人之原因而產生之溢付稅額，與一般營業人正常營運下產生之溢付稅額有別，屬情形特殊，允宜依營業稅法第39條第2項但書規定核實退還溢付之營業稅額，以避免營業人資金積壓；又為利營業人及早取得稅款，提升運用效率，爰通案核釋並授權各地區國稅局查明辦理，毋須逐案報經該部核准，以簡化退稅程序。

該部舉例說明，營業人114年1月5日及同年3月6日進口2批貨物，經海關代徵進口營業稅分別為新臺幣（下同）5萬元、7.5萬元，同年間陸續於國內銷售，倘第1批已全數完售，第2批銷售60%，銷項稅額分別為2.5萬元、3萬元，其已銷售部分經自行計算屬海關代徵營業稅額分別為5萬元、4.5萬元，故產生之溢付稅額為4萬元【=（2.5萬元-5萬元）+（3萬元-4.5萬元）】，倘其最近一期（114年5-6月期）之累積留抵稅額為7.25萬元，則本次可申請之退稅數額為4萬元。

財政部進一步說明，為簡化申請程序及加速審理作業，該部已訂定相關申請書表格式函送各地區國稅局，營業人可依式填具並檢附相關證明文件向所在地國稅局提出申請，各該局將就核符規定案件儘速核退稅額，俾利其資金週轉並維持營運。

2. 營利事業認列受控外國企業所得之豁免門檻(2025/07/10 財政部中區國稅局)

財政部中區國稅局表示

為防杜跨國企業藉由在低稅負國家或地區成立未具實質營運活動之受控外國公司（CFC），透過股權控制或實質控制影響CFC之盈餘分配政策，將盈餘保留在CFC，規避我國納稅義務，我國於105年7月27日增訂所得稅法（以下稱本法）第43條之3，建立營利事業CFC制度，並經行政院核定自112年度開始施行。

該局指出，營利事業認列受控外國企業所得適用辦法第5條第1項規定，CFC於所在國家或地區有實質營運活動或當年度盈餘在一定基準以下者，得免依本法第43條之3規定辦理。前述當年度盈餘在一定基準以下，指個別CFC當年度盈餘在新臺幣(下同)700萬元以下，但屬中華民國境內同一營利事業控制之全部CFC當年度盈餘或虧損合計為正數且逾700萬元者，其持有各該個別CFC當年度盈餘，仍應依本法第43條之3規定辦理。如CFC在一會計年度之營業期間不滿1年者，計算該門檻時，應按營業月份占全年比例計算之。營業期間不滿1個月者，以1個月計算。

該局補充說明，有關營利事業CFC制度資訊，可在該局網站(https://www.ntbca.gov.tw/主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/反避稅專區/反避稅相關資訊)查詢。

3.營業人不論有無銷售額均應依規定期限申報營業稅(2025/07/07 財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

營業稅申報繳納採自動報繳制度，營業人向稽徵機關辦妥稅籍登記開始營業後，應依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第35條及同法施行細則第38條之1規定，應以每二個月為一期（適用零稅率得申請以每個月為一期申報），分別於次期（月）開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報上期之銷售額、應納或溢付營業稅額。

該局指出，依營業稅法第49條規定，營業人申報逾期未滿30日者，每逾2日按應納稅額加徵1%滯報金，金額不得少於新臺幣（下同）1,200元，不得超過12,000元；其逾30日者，按核定應納稅額加徵30%怠報金，金額不得少於3,000元，不得超過30,000元。其無應納稅額者，滯報金為1,200元，怠報金為3,000元。稽徵實務常見營業人在設立初期、停業前或辦理註銷稅籍登記後，誤認為無銷售額，即不用依限申報營業稅，而遭稽徵機關加徵滯（怠）報金，營業人不可不慎。

該局舉例，甲公司於114年3月26日新設立開始營業，因當期（114年3-4月）銷售額為0元，誤認其免申報營業稅，故未於同年5月15日前申報銷售額及營業稅額，經主管稽徵機關通知後，始於同年6月11日補申報營業稅（未逾30日），該公司雖無應納稅額且已補申報，惟因逾法定申報期限，仍需加徵滯報金1,200元。
該局提醒，使用統一發票之營業人開始營業後，無論當期是否購買統一發票或有無銷售額，應依規定期限申報營業稅，以免遭罰滯（怠）報金。

4.營業人申請停業，不論有無銷售額，應按時申報當期營業稅(2025/07/04 財政部南區國稅局 )

財政部南區國稅局表示

使用統一發票營業人申請停業，不論有無銷售額，應按時申報當期銷售額、應納稅額或溢付營業稅額。如逾期申報將被加徵滯報金或怠報金。

該局表示，依加值型及非加值型營業稅法第35條規定，營業人不論有無銷售額，應以每2月為1期，於次期開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納稅額或溢付營業稅額。又同法第49條規定，營業人如未依規定期限申報銷售額，未逾30日者，每逾2日按應納稅額加徵1%滯報金，金額不得少於新臺幣(下同)1,200元，不得超過12,000元；逾30日者，按核定應納稅額加徵30%怠報金，金額不得少於3,000元，不得超過30,000元。無應納稅額者，滯報金為1,200元，怠報金為3,000元。

該局舉例說明，甲營業人申請自114年4月15日暫停營業1年，該營業人誤以為114年3-4月無銷售額且已經申請停業，未於114年5月15日前申報營業稅，經國稅局通知後，遲至114年6月10日始辦理申報(30日內)，甲營業人當期雖無銷售額，仍應依前述規定加徵滯報金1,200元。

該局提醒，使用統一發票之營業人，縱使停業當期沒有銷售額，仍須依規定申報營業稅，以免受罰。

5.免課遺產稅之農業用地，繼承日起5年內出售，須補繳原免徵之遺產稅(2025/07/14 財政部南區國稅局)

財政部南區國稅局表示

依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，經稽徵機關核准免徵遺產稅的農業用地，如繼承人或受遺贈人（即承受人）於繼承日起5年內將該農業用地出售，國稅局會函請其回復所有權登記並繼續作農業使用，承受人如未於期限內回復所有權登記並繼續作農業使用，就必須繳納原免課徵之遺產稅。

該局舉例說明，被繼承人於112年1月31日死亡，繼承人辦理遺產稅申報時主張農業用地作農業使用，經核准免徵遺產稅，嗣經國稅局發現，繼承人於114年5月將該農地出售，經依法通知繼承人限期回復所有權登記，並恢復作農業使用，但繼承人逾期未依通知辦理，由於該繼承之農業用地未繼續作農業使用滿5年，與免稅之要件不合，所以核定補徵原免課之遺產稅。

該局提醒民眾，申請免徵遺產稅之農業用地，除因承受人死亡、土地被徵收或依法變更為非農業用地之原因外，承受人於5年列管期間內將其移轉或未繼續作農業使用，應追繳應納稅款。

 

6.個人申報災害損失金額30萬元以下者免實地勘查(2025/07/14財政部南區國稅局)

財政部南區國稅局表示

受到丹娜絲颱風影響，造成部分地區嚴重災情，為協助受災民眾快速取得稽徵機關核發之災害損失證明，該局將秉持從寬、從速、從簡原則，主動協助及輔導受災納稅義務人辦理各項稅捐減免事宜。

該局進一步說明，個人申報災害損失金額在新臺幣30萬元以下，民眾只要於災害發生後30日內填報個人災害損失申報(核定)表，並檢具受損財產之證明文件(如受災財物照片、原始取得憑證、維修估價單、受損財物修復取得發票或收據等)，國稅局將予以書面審核，免再派員實地勘查。

該局提醒，個人災害損失申報(核定)表，請至財政部稅務入口網（https://www.etax.nat.gov.tw）下載或就近向國稅局索取，除了可以臨櫃辦理、書面郵寄申請，也可至財政部稅務入口網(路徑：首頁/線上服務/線上申辦/稅務線上申辦/災害損失勘查)線上申請，附件已完成上傳者，免再寄送紙本，快速又省時。

7.被繼承人遺有股東往來債權，應列入遺產稅申報(2025/07/10 財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

臺灣中小型企業多數為家族成員投資經營，負責人或股東與被投資公司間常有資金借貸往來情形，當負責人或股東死亡時，如遺有生前借款與其投資公司間之股東往來債權，應注意列入被繼承人遺產申報。

該局說明，遺產稅查核時有繼承人辦理遺產稅申報，雖已將被繼承人投資未上市（櫃）公司之股數（權）列報遺產，惟未注意被繼承人與投資公司間之資金借貸情形，漏未申報被繼承人對公司之應收股東往來債權而遭致處罰。

該局進一步說明，民眾於辦理被繼承人遺產稅申報時，可善加利用遺產稅申報書所附之「應檢附資料檢核表」，透過檢視附件資料詳加確認。被繼承人生前如有投資未上市（櫃）公司股票（權），應檢附文件包含死亡日持股餘額證明、每股面額資料及死亡日之公司資產負債表、損益表，如資產負債表之負債科目載有股東往來金額，應另行檢附股東往來科目明細表。此時民眾即可依該股東往來明細，將屬於公司向被繼承人借款之未償還餘額，填報於被繼承人遺產之債權項目。

該局特別提醒，被繼承人如遺有未上市（櫃）公司股票（權）投資，繼承人申報遺產稅時，務必記得檢核被繼承人與投資公司間是否有股東往來債權，以免漏報受罰。

 

8.遺產糾紛意外曝光海外存款，申報期限內補報可免罰 (2025/07/02 財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

隨著國際化規劃資產配置，國人常透過海外投資迅速累積財富，當繼承事實發生時，海外資產應併計遺產總額申報。

該局說明，依遺產及贈與稅法第1條第1項規定，經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在境內境外全部財產，課徵遺產稅。由上述規定可知，被繼承人為中華民國國民，若生前將資金匯往海外銀行帳戶，當繼承事實發生時，其海外存款仍屬被繼承人之遺產，應計入遺產申報遺產稅。

該局舉例說明，甲君於民國113年12月20日死亡，乙繼承人於114年3月14日完成遺產稅申報，申報遺產總額為新臺幣1,800萬元，僅含國內不動產、存款及股票，隨後繼承人間因財產分配產生爭議，丙繼承人主動提供甲君持有之香港銀行帳戶折合新臺幣約800萬元之存款資料，經國稅局查證屬實，並因申報期限尚未屆滿，乃予輔導完成補報。
該局呼籲，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內辦理遺產稅申報，或具有正當理由於期限屆滿前申請延長3個月，繼承人申報後，如有發現遺漏，應於法定期限內補報，逾申報期限如遭檢舉或稽徵機關查獲者，將依法裁罰。