(2016/3/25財政部中區國稅局員林稽徵所)

財政部中區國稅局員林稽徵所表示

贈與人與受贈人簽訂不動產贈與契約，並以贈與契約約定由受贈人負擔繳納之贈與稅，並無遺產及贈與稅法第21條規定，贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除之適用。

本所舉例說明，贈與人A君與其子B君簽訂不動產贈與同意書，將其所有土地贈與B君，並於贈與契約上約定贈與不動產所應繳納之贈與稅由B君負擔，A君於辦理贈與稅申報時，則以贈與契約約定B君繳納之贈與稅，屬贈與附有負擔，乃將受贈人B君預計負擔繳納之贈與稅額，列報為其他贈與負擔扣除額，此乃不符合規定，應予以剔除。

該所說明，依遺產及贈與稅法第7條規定，贈與稅之納稅義務人為贈與人，其公法上負擔並不因當事人約定而變更，縱以贈與契約約定由受贈人負擔繳納贈與稅，亦僅屬私人間債權債務契約，僅生私法上效果，並無拘束稽徵機關之效力，如受贈人將來未履行繳納義務，稽徵機關也僅能對贈與人強制執行。

所以，贈與契約訂定時，贈與人實難確保受贈人履行該繳納贈與稅之負擔，因此，與同法施行細則第18條第1項規定，贈與附有負擔而得主張扣除者，以該負擔業經履行或能確保其履行者為限之之要件不合，自不得扣除。

又從遺產及贈與稅法體系來看，該法第21條所稱負擔，應不包含由受贈人負擔繳納贈與稅之情形，況且現行同法施行細則第19條明文規定，得減除之稅賦限契稅或土地增值稅，並無准予扣除贈與稅之規定，故以贈與契約約定由受贈人負擔繳納之贈與稅，非屬第21條所稱負擔，亦非現行法律所規範得扣除之項目。