(2015/12/22經濟日報)

台日簽訂租稅協定，資誠聯合會計師事務所稅務法律服務副營運長林東翹提醒，租稅協定優惠稅率的適用時點，台灣是採權責基礎制，依照權利、責任的發生時點來決定收入及費用，和日本的認定基礎不同，企業必須特別注意收付款項的時間。

林東翹指出，台日租稅協定生效之後，台日企業支付的股利、利息、權利金所得，在來源地的稅率均由20%降為10%，藉以消除兩國的重複課稅，企業總稅負也可減輕。值得注意的是，通常簽署租稅協定的兩國，對於優惠稅率生效時點的認定會一致，但台日租稅協定卻是兩國有別。

由台灣支付的股利、利息及權利金，是以權責基礎（income payable）認定，在台日租稅協定生效後發生的所得，才能適用於優惠扣繳稅率。然而，由日本這方支付的股利、利息與權利金，卻是依照支付基礎（payment date）認定，只要現金的給付日是在台日租稅協定生效後，就可適用優惠扣繳稅率。

林東翹補充，台日雙方的投資架構也會因為台日租稅協定改變。在租稅協定規範之下，符合一定條件的營業行為，可以免徵所得稅。部分台灣企業投資日本的架構，是採取間接投資的方式。如果要使用租稅協定的優惠稅率，企業就必須要調整投資架構，改採直接投資。