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稅務新聞 彙整 3/31 1


1.印花稅輕稅重罰，請勿以身試法，以免受罰！

(2018/3/29臺中市政府地方稅務局)

 
臺中市政府地方稅務局表示
依印花稅法規定，印花稅課徵範圍為：銀錢收據、買賣動產契據、承攬契據及典賣、讓受、分割不動產契據，應依規定貼用印花稅票，如經查獲有漏貼印花稅票者，除補貼印花稅票外，按漏貼稅額處5至15倍罰鍰；已貼用之印花稅票若未經註銷或註銷不合規定者，處5至10倍罰鍰；另外，若是將已貼用註銷過之印花稅票揭下重用，處20至30倍罰鍰，罰則最重。
稅務局進一步提醒，印花稅的稅率較低，但罰則倍數重，因此納稅人如有貼用印花稅票之情形，請務必檢查是否已依規定貼用印花稅票及銷花，以免因而被處罰。
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2.營業人依規定開立三聯式統一發票不可開立二聯式統一發票
(2018/3/30財政部北區國稅局)
 
本局表示
營業人銷售貨物或勞務予營業人，應依統一發票使用辦法第9條規定開立三聯式統一發票，且發票上除分別依規定格式據實載明字軌號碼、交易日期、品名、數量、單價、金額、銷售額、課稅別、稅額及總計外，並應載明買受人名稱及統一編號。
本局說明
營業人銷售貨物或勞務予營業人，應開立三聯式發票而開立未載明買受人營利事業統一編號之二聯式統一發票，違反上開統一發票使用辦法規定者，應依加值型及非加值型營業稅法第48條第1項規定，除通知限期改正或補辦外，並按其應行記載事項未依規定記載之統一發票所載銷售額，處1%罰鍰，其金額不得少於新臺幣(下同)1千5百元，不得超過1萬5千元。屆期仍未改正或補辦，或改正或補辦後仍不實者，將再按次處罰。
另依同條第2項規定，未依規定記載事項，第二次以後處罰罰鍰為統一發票所載銷售額2%，其金額最低不得少於3千元，最高不得超過3萬元。
本局呼籲，營業人銷售貨物或勞務，應依規定開立統一發票，並須按買受人身分，為營業人或非營業人分別據以開立三聯式或二聯式統一發票，以免誤觸法令受罰。
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3.房屋騎樓是否要課徵房屋稅？
(2018/3/31臺中市政府地方稅務局)
 
近來民眾詢問，若為了增加1樓可營業使用的面積或房屋使用價值，將騎樓設攤營業或封閉使用，是否要課徵房屋稅？
臺中市政府地方稅務局表示
騎樓房屋稅之徵免，係以是否供公共通行使用為要件，若房屋之騎樓供公共通行，依規定免徵房屋稅；但若將騎樓供營業人設攤使用或自行封閉圍用，則應按實際使用情形課徵房屋稅。因此，當房屋騎樓如有封閉，無論係作住家或非住家使用，甚至擺攤供營業使用，已不符合供公共通行免徵房屋稅之規定。
臺中市政府地方稅務局進一步說明
縱使騎樓僅部分白天時段設攤營業或封閉使用，營業外時間供公共通行，亦不符合免徵房屋稅規定，仍須依使用時段之實際情形課徵房屋稅。如果房屋騎樓已恢復供公共通行使用，請記得於事實發生之日起30內向房屋所在地之地方稅務機關申報變更。
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4.營業人繳納承租房屋水電費，請於107年6月30日前完成統一發票買受人名義變更，才可申報扣抵
(2018/3/27財政部南區國稅局)
 
財政部南區國稅局表示
營業人繳納承租房屋之水、電等公用事業費用，自繳費通知單或已繳費憑證抬頭為107年7月以後，就不能再以出租人名義之統一發票申報扣抵銷項稅額，請於107年6月30日前向公用事業完成統一發票買受人名義變更。
該局說明
依據加值型及非加值型營業稅法第33條規定，營業人應以載有其名稱、統一編號及營業稅額之統一發票申報扣抵銷項稅額；然財政部考量公用事業自105年1月轉換開立統一發票初期，承租房屋之營業人向公用事業申請統一發票買受人名義變更尚需時日，乃規定取得抬頭為107年6月以前之繳費通知單或已繳費憑證，得以出租人名義之統一發票申報扣抵銷項稅額；抬頭為107年7月以後者，應依規定取得抬頭為承租人之統一發票才能申報扣抵；惟經國稅局輔導，仍有部分營業人尚未完成變更。
該局呼籲，為免影響後續營業稅申報扣抵權益，承租房屋之營業人用戶如取具統一發票買受人名義仍為出租人名義者，請儘速向公用事業申請變更。
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5.法拍土地低價標得 當年度移轉仍要繳納土地增值稅
(2018/3/30新竹市稅務局)
 
民眾以低於公告現值價格標得法院拍賣土地，常以為當年度再移轉不需繳納土地增值稅，但事實上仍需繳稅。
新竹市稅務局說明
取得法拍土地時是以拍定日的公告現值與拍定價格從低核課土地增值稅，而取得後同年度再移轉時，必須以移轉時之公告現值減去法拍取得時的拍定價格，核課土地增值稅。
舉例來說，如果法拍拍定價格為800萬元，而拍定日的公告現值為1000萬元，土地增值稅之核課是以800萬元從低核課，但取得後同年度移轉該土地時，將以公告現值1000萬元減去拍定價格800萬元，漲價總金額為200萬元據以核課土地增值稅，所以民眾以低價標得法拍土地，即使當年度再移轉仍需繳納土地增值稅。
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6.先購後售土地時，原戶籍已遷至新購土地者，仍有重購退稅之適用
(2018/3/31基隆市稅務局)
 
基隆市稅務局表示
土地所有權人因先行購買新自用住宅用地，而將戶籍由原自用住宅用地遷至新購地址者，以致2年內出售原自用住宅用地時，其戶籍已不再原址者，仍有土地稅法第35條第2項規定退還土地增值稅之適用。
基隆市稅務局提醒您：先購後售土地之退稅，應以土地所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使用之土地為前提。
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7.公益出租人出租房屋的坐落土地，可申請適用自用住宅用地稅率課徵地價稅
(2018/3/31臺中市政府地方稅務局)
 
臺中市政府地方稅務局表示
為鼓勵住宅所有權人將房屋出租予弱勢族群，「臺中市社會住宅興辦及公益出租人出租房屋優惠地價稅房屋稅自治條例」於106年12月12日公布施行，公益出租人出租本市房屋的坐落土地，亦可申請適用按自用住宅用地稅率課徵地價稅。
該局說明
一般土地採累進稅率課徵地價稅，稅率從10 ‰到55 ‰，而自用住宅用地稅率按2 ‰單一稅率課徵，兩者應納稅額相差至少4倍以上。適用公益出租人自用住宅用地稅率課徵地價稅，必須同時符合以下要件：
1.將房屋出租予符合住宅法第4條第2項規定之低收入戶、中低收入戶、特殊境遇家庭、身心障礙者、原住民或災民......等。
2.都市土地面積未超過150平方公尺或非都市土地面積未超過350平方公尺。
該局提醒民眾，持有本市土地如符合上述要件，請於當年9月22日前檢附臺中市政府公益出租人核定函及租賃契約書等相關文件，向該局所屬分局提出申請，經核准者，溯及自最初有效期間當年期起適用，逾期申請者，自申請之當年期適用。 
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8.核准土地增值稅重購退稅後將戶籍遷出會被追繳原退還的稅款
(2018/3/31基隆市稅務局)
 
基隆市稅務局表示
已申請並核准土地增值稅重購退稅的土地所有權人，請注意自重購自用住宅用地完成移轉登記日起5年內不要將戶籍任意遷出，以免被追繳原退還的土地增值稅。
該局進一步說明
土地所有權人於核准重購退稅後，5年內再行移轉或是改作其他用途（即非自用住宅）者，都會被追繳原退還的稅款。又土地稅法所稱自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。所以，重購土地於5年內都要符合自用住宅用地的規定。
常常有土地所有權人因申請其他補助就將戶籍遷出，隔幾日雖再將戶籍遷回，但已不符自用住宅用地的規定，目前除了子女就學需要、因公務派駐國外及土地所有權人死亡等3種原因（須檢附證明文件及實際仍繼續作自用住宅使用），可免予追繳外，其他情形均應依土地稅法第37條規定追繳原退還稅款。
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9.土地贈與移轉，土地增值稅不能適用自用住宅用地優惠稅率
(2018/3/28桃園市政府地方稅務局)
 
桃園市政府地方稅務局表示
近來接獲民眾詢問，以「贈與」或「交換」方式移轉土地，土地增值稅是否可按「自用住宅用地優惠稅率」課徵？
該局表示
土地所有權人移轉土地時，若想申請以自用住宅用地優惠稅率10%課徵土地增值稅，依土地稅法第34條規定應為「出售」，並符合自用住宅用地要件。「贈與」移轉並非出售，而且納稅義務人是受贈人，不是原來的土地所有權人，所以不能適用自用住宅用地優惠稅率核課土地增值稅。
另「交換」移轉土地，依財政部函釋規定亦屬「出售其自用住宅用地」，所以可以適用自用住宅用地優惠稅率。
該局提醒民眾，在訂定土地移轉契約時，應檢視土地移轉方式為何，及是否符合自用住宅用地之條件，替自己荷包節省稅金。
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10.未辦保存登記之建物坐落基地移轉，申請適用自用住宅用地稅率核課土地增值稅之要件
(2018/3/31臺中市政府地方稅務局) 
 
臺中市政府地方稅務局豐原分局表示
未辦保存登記之建物坐落基地出售，如土地所有權人或其配偶、直系親屬有設立戶籍，建物為土地所有權人或其配偶、直系親屬所有，且土地出售前一年內無出租、無供營業使用，可檢附地政機關核發之「建築改良物勘查結果通知書」或「建物測量成果圖」，申請按自用住宅用地稅率核課土地增值稅。
該分局進一步說明
如建物全部供自用住宅使用，只要檢附「建築改良物勘查結果通知書」供認定建物坐落基地，但是如果有增建部分未設立房屋稅籍或部分出租、供營業使用，就須檢附「建物測量成果圖」，其須記載建物層數及面積以計算適用自用住宅用地稅率之比例。
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11.繼承日後，始取得身心障礙手冊，可否列報為遺產稅身心障礙特別扣除額
(2018/3/29財政部南區國稅局)
 
財政部南區國稅局表示
轄內被繼承人陳君往生後，其子於辦理遺產稅申報時，檢附繼承人之身心障礙手冊，主張依遺產及贈與稅法第17條第1項第4款規定扣除618萬元，惟因繼承人係繼承日後始經社政主管機關核發重度之身心障礙手冊，且無法證明於繼承日前已符合重度殘障要件，致無法適用上述規定。
該局指出
依遺產及贈與稅法第17條第1項第4款規定，被繼承人之配偶、直系血親卑親屬及父母，如為身心障礙者權益保障法規定「重度」以上身心障礙者或精神衛生法規定病人，得於遺產總額中再加扣618萬元，惟應以繼承開始前已取得社政主管機關核發之重度以上身心障礙手冊或專科醫師診斷證明書為限。
該局進一步說明
繼承人雖未於繼承日前取得前述之證明文件，惟如能提示醫院鑑定文件證明繼承人於繼承日前已具重度身心障礙之條件，僅係繼承日後基於相同事由始向社政主管機關申請鑑定，仍可准予依規定扣除618萬元。