(2018/5/23財政部中區國稅局)

財政部中區國稅局表示，綜合所得稅納稅義務人依所得稅法第17條第1項第1款第4目規定，列報扶養其他親屬或家屬之免稅額，須符合民法規定，以永久共同生活為目的而同居一家之家長家屬關係，且負有法定扶養義務並確係受納稅義務人扶養，始能列報。

而所謂「法定扶養義務」，依民法第1115條第1項規定，負扶養義務者有數人時，履行義務之人有先後順序，由後順序者履行扶養義務時，應有正當理由及先順序者無法履行扶養義務之合理說明。

該局舉例說明

轄內甲君105年度綜合所得稅結算申報，列報扶養其胞妹子女之免稅額，經該局查得甲君與上開其他親屬非同居一家共同生活，且渠等父母當年度有薪資及營利等所得，並非無扶養子女之能力，應由渠等之父母優先履行扶養義務，乃否准認列免稅額。

該局特別提醒，所得稅法有關個人綜合所得稅「免稅額」之規定，其目的在以稅捐之優惠，使納稅義務人對特定親屬或家屬盡其法定扶養義務，履行義務之人有其先後順序，由後順序者行扶養義務時，應有其正當理由及先順序者無法履行扶養義務之合理說明，納稅義務人主張平時有給予該等親屬生活上之資助，乃基於其能力所及與雙方感情而生之恩慈給付，尚難認定有扶養之事實。