1.企業售股所得 納最低稅負(2020/11/16聯合新聞)

證券交易所得稅自2016年起停徵，不過財政部北區國稅局提醒營利事業，依所得基本稅額條例規定，企業仍需將出售股票等證交所得納入最低稅負制，並以12%稅率計稅。

企業及個人的所得稅申報，皆包括一般所得稅額、基本稅額（俗稱最低稅負制），北區國稅局提醒企業，別忽略申報基本稅額，若因此漏稅，將遭到稽徵機關補稅加處罰。

依規定，企業的證券、期貨交易所得、國際金融業務分行所得等，應計入企業最低稅負制來計算基本稅額，其中常見的證券交易所得，常有公司誤以為在停徵證所稅後，也無須計入最低稅負，國稅局說明，這是錯誤觀念。

2.印花稅節稅小撇步~兼具有兩種以上性質之契約書，可分別訂立，以節省印花稅(2020/11/12新竹縣政府稅務局)

新竹縣政府稅務局表示

買賣動產所立之契據，每件憑證按新臺幣12元繳納印花稅，承攬契據每件按契約總金額1‰繳納印花稅；如同一契約書中兼具買賣及承攬性質即為概括性承攬合約，依規定應按較高之稅率或稅額課徵印花稅。

該局提醒納稅義務人

若契約內容兼具2種以上性質，選擇分別訂立契約書，可節省印花稅。舉例來說，甲公司購買機器設備1,000萬元及安裝維護作業費100萬元，訂立契約金額總計1,100萬元，此契約屬概括性承攬合約，應按契約總金額1‰繳納印花稅，稅額為11,000元；如果分開訂立機器設備「買賣合約」1,000萬元及安裝維護作業「承攬合約」100萬元，則分別依該合約性質，計算印花稅12元及1,000元，合計1,012元，可省下9,988元印花稅。

3.公司用小客車 留意折舊規定(2020/11/13聯合新聞)

公司採購自用乘人小客車，要注意平時列報折舊的規定、出售時計算折舊的方式不太一樣，台北國稅局表示，出售前的折舊要注意稅法的總價限額，但是出售後申報營所稅時，卻要用購車時的原價計算損益。

稅法對於高價小客車的認列規定特別嚴格，官員表示，依《所得稅法》第51-1條及《營利事業所得稅查核準則》第95條規定，企業購置乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，實際成本不能超過250萬元。

換句話說，如果買到價格超過250萬元以上的高價車，在持有車輛的期間內，企業想攤提折舊費用，稅務上必須當作用250萬元買到，用這個價格來計算折舊，溢價的部分沒辦法納入折舊計算。

因此若企業購置高價乘人小客車，在內部財務會計帳上的折舊費用，跟稅上的折舊費用就會稍有不同。

舉例來說

假設某建設公司購置一輛乘人小客車，要價500萬元，估計殘值100萬元，採平均法分五年攤提折舊。官員表示，依照查核準則提供的算式，用250萬元限額來計算，這輛車每年報稅只能列報40萬元折舊費用，但實際在財務帳上，每年則會認列80萬元折舊。

等到未來這輛車出售後，官員表示，申報當年度營所稅時，就要回歸原本財務會計所認列的折舊費用，核實計算這筆出售損益。

同樣以前述案例說明，假設該建商後來以250萬元出售，持有期間剛好二年，官員表示，這間公司到時計算出售資產損益時，應以售價250萬元，減除依會計帳上實際的未折減餘額（500萬元－二年折舊160萬元=340萬元），核算出售資產損失為90萬元。

出售時的折舊要核實認列，不用管原本持有時的折舊計算限額，從上述案例來說，如果該建商誤以稅法規定的折舊限額（二年折舊80萬元）來計算出售損益，出售資產損失將會誤值為170萬元，將會遭調整補稅。

4.股票交易所得免稅 有限制(2020/11/17聯合新聞)

股票等證券交易所得目前免稅，但並非所有股份交易都可享免稅優惠，北區國稅局表示，包括獨資事業、有限公司等出資額轉讓，都不屬於證券交易，可能會被課徵最高40%綜所稅；部分未上市櫃公司股票若簽證不確實，也會害股東出售股票時遭課稅。

無論上市櫃與否，公司股票經過合法的簽證程序後，便是屬於有價證券的性質，在交易過程依法課徵證交稅，而出售股票的交易所得可以免稅。

不過實務上還是會碰到幾乎例外的情形，官員表示，譬如有限公司未發行股票，而是以出資額來認定股東的股份，那麼當原有股東轉讓出資額時，被轉讓的股權就不算是有價證券，而是股東本身的財產，出售利得就屬於財產交易所得，要併入綜合所得課稅。

如果是普通股東的話倒還好，但如果是事業創辦人賣掉公司，就發生過不少慘痛案例，最近國稅局就查到一位老闆，他在2014年創辦公司，出資額500萬元，做得有聲有色，後來2016年以1,300萬元的價格，將公司賣給新東家，誤以為不用申報綜合所得，結果被補稅加罰360萬元。

不只是有限公司，針對獨資事業的轉讓，也是同樣的課稅模式，官員表示，甚至實務上這類情況也會發生在股份有限公司，如果公司股票簽證沒做確實，股東出售未簽證股票時，也會視為財產交易所得，會被併課綜所稅。

認定轉讓出資額的財產交易所得，國稅局還是會核實計算，即以股東為取得該出資額，實際支付的價款為準，認定為出售時的成本，如果股東本身另有其他可供舉證的成本，也可以向國稅局一併提出。

5.出售紅單或預屋售有賺錢 國稅局：要報綜所稅(2020/11/16聯合新聞)

房市熱了，紅單或預售屋轉讓多了，中區國稅局沙鹿稽徵所提醒，個人於年度中出售預售屋屬財產交易損益，應依所得稅法第71條規定，辦理綜合所得稅結算申報。

很多納稅人以為這不是買賣房屋、房子也沒有過戶到名下，或者以為國稅局查不到，賺了錢沒有申報個人綜合所得稅。今年房價上漲，提醒納稅人，國稅局會搜集資料，有管道可以掌握預售屋交易資料。

不管是建商取得建照前開始的紅單交易，或者是取得建照後、拿到使用執照前的預售屋買賣，國稅局都會搜集資料。

沙鹿稽徵所表示，預售屋買賣與一般出售房屋不同，買方購買的是未來建案完工後請求不動產過戶予買方的「權利」，所以屬財產權利之交易。依所得稅法第14條第1項第7類規定，應以交易時的成交價額，減除原始取得的成本及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額。

紅單和預售屋交易一般很少有費用，除非在有向建商要求變更設計而額外支付價金。

如果漏報預售屋財產交易所得被查到，屬有申報綜所稅案件，罰所漏稅額的0.5倍；如果連綜所稅都沒有報，罰所漏稅額的一倍。

6.未申報死亡前兩年內的贈與 國稅局補稅罰款(2020/11/16聯合新聞)

父親死亡前一年贈與兒子20萬股未上市公司股票，兒子申報父親遺產稅時，未申報這筆「視為遺產」，台北國稅局補稅罰款。

台北國稅局表示

被繼承人死亡前二年內，如贈與財產予遺產及贈與稅法第15條第1項所列特定人，應視為被繼承人之遺產併入遺產總額申報遺產稅。

台北國稅局指出，特定人是指配偶、或民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人及其配偶。

台北國稅局舉例說

父親是一家公司的負責人，而且是唯一股東，這家公司不是上市(櫃)或興櫃公司，他原持有該公司股票100萬股。107年10月1日這位父親過世，過世當天名下剩餘股數為80萬股，兒子就這80萬股申報遺產。

台北國稅局追查這20萬股去向時發現，父親曾在106年5月20日將這20萬股贈與給兒子，因為未達贈與稅起徵點，沒有贈與稅問題，但屬死亡前兩年內對特定人的贈與，必須併入遺產總額計稅。

這家公司107年10月1日之資產淨值1,000萬元，20萬股時價為200萬元（1,000萬元×20萬股/100萬股），以200萬元併入遺產總額計稅，除補徵遺產稅外，另裁處漏報罰鍰。

7.預售屋買賣 注意移轉時點(2020/11/16聯合新聞)

近期預售屋建案銷售熱，引發政府關注，財政部也已囑咐國稅局關注相關交易。財政部表示，稅務方面，個人買賣預售屋，視為「權利」買賣，須在隔年將所得併入綜合所得稅申報。

若買預售屋賣成屋，則是以成屋移轉時間為準，來判斷要以房地合一新制或舊制課稅，納稅人應依規定申報。

財政部表示

預售屋買賣與一般成屋買賣不同，不分新制或舊制，由於買方所購買的是未來建案完工後，請求不動產過戶給買方的「權利」，賣方須將扣除成本後實際轉取的所得，在隔年申報綜所稅時，列為財產交易所得課稅。

財政部提醒

民眾出售預售屋，若買方分別在不同年度支付買賣價款，財產交易所得應以交付尾款的日期，作為所得歸屬年度。舉例而言，若甲先生轉賣預售屋權利給乙小姐，最後一次付款是在2013年，那麼所得就會算在2013年，須併入當年度所得來申報。

而近期也有民眾詢問國稅局，若買預售屋賣成屋，到底算是買賣權利或房地產交易？國稅局表示，依據房地合一課徵所得稅相關作業要點規定，房地取得日的認定，是以取得房地完成所有權移轉登記日為準，因此若是賣出成屋，就不算買賣權利，應視為房地產交易。

國稅局舉例

若甲君在2015年底與建設公司簽訂預定買賣契約書，並在2018年交屋，將房地所有權移轉登記給甲君，甲君隨後在同年出售該房地，這時候等於是2016年房地合一稅上路後完成移轉登記，應適用新制課稅。

 

8.低於公告現值拍定取得土地再次移轉差額仍會被課徵土地增值稅(2020/11/17彰化縣地方稅務局)

彰化縣地方稅務局表示

法院拍賣的土地移轉現值是以拍定日當期的公告現值為準，但拍定價額低於公告現值，則以拍定價額為準。所以，經法院拍賣取得之土地，如拍定時以低於當期公告現值之價額核課土地增值稅，嗣後再行移轉時，因拍定價額與當期公告現值的差額屬土地的自然漲價，須按漲價數額課徵土地增值稅。