1. 營利事業如何正確計算境外可扣抵稅額 (2025/10/14財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

營利事業從事跨國投資或交易為現行國際貿易常態,依所得稅法第3條第2項規定,營利事業總機構在中華民國境內者,應就其中華民國境內外全部營利事業所得,合併課徵營利事業所得稅,其境外所得已依所得來源國規定繳納之所得稅,可於限額內扣抵應納稅額,且扣抵之數,不得超過因加計其國外所得,而依國內適用稅率計算增加之應納稅額。

該局說明,計算國外已繳納稅額扣抵限額時,應注意國外所得額係以國外收入減除其相關成本及費用後之餘額,而非逕按國外收入全數計算境外可扣抵稅額之限額;另得列報之扣抵稅額,不得超過因加計國外所得而增加之應納稅額。

該局臚列計算步驟如下:

一、假設境外已納稅額為（A）

二、計算可扣抵限額:

境外所得額=取得境外收入–相關成本費用

境外所得額×稅率（營利事業所得稅稅率20%,下同）=境外已納稅額之可扣抵限額（B）

三、計算因加計國外所得而增加之應納稅額:

營利事業國內所得額應納稅額（C）=國內所得額×稅率

營利事業全部所得額應納稅額（D）=（國內所得額+境外所得額）×稅率

（D）-（C）=因加計境外所得增加之應納稅額（E）

四、比較（A）、（B）、（E）取最小者,為可扣抵之境外稅額。

該局舉例說明,甲公司112年度取得境外公司給付之收入新臺幣（下同）1,000萬元,列報依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵稅額200萬元,甲公司取得該筆收入的相關成本費用為300萬元,減除相關成本費用後之境外所得額為700萬元（1,000萬元–300萬元）,計算境外可扣抵稅額之限額為140萬元（700萬元×20%）;另甲公司當年度國內所得額為虧損200萬元,加計該筆境外所得700萬元後,計算增加國內應納稅額為100萬元〔（–200萬元＋700萬元）×20%〕,小於境外已納稅額及可扣抵稅額限額,故甲公司當年度得自應納稅額中扣抵之境外稅額為100萬元。

該局特別提醒,營利事業列報境外可扣抵稅額時,應注意相關規定並正確計算,以免遭調整補稅。

2. 所得稅法第25條第1項規定適用範圍不含商標授權 (2025/10/14財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

總機構在中華民國境外之營利事業（下稱外國營利事業）因商標授權國內營利事業使用所取得之報酬，不適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額。

該局說明，依所得稅法第25條第1項規定，外國營利事業在我國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，其成本費用分攤計算困難者，經申請財政部核准或由財政部核定，國際運輸業務按其在我國境內之營業收入10%，其餘業務按15%核計營利事業所得額。又依「外國營利事業申請適用所得稅法第二十五條第一項規定計算所得額案件審查原則」第6點規定，提供營業權、著作權、專利權、商標權、事業名稱、品牌名稱、設計或模型、計畫、秘密方法、營業秘密，或有關工業、商業或科學經驗之資訊或專門知識、各種特許權利、行銷網路、客戶資料及其他具有財產價值之權利，供他人使用所收取之報酬屬權利金，無所得稅法第25條第1項規定之適用。

該局舉例說明，在臺無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業A公司依約提供國內營利事業甲公司旅館經營管理及行銷等服務所收取之報酬，申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額，惟經查核發現，A公司除提供前述服務外，甲公司亦有權使用A公司之品牌作為商業名稱及使用其相應之商標，雙方未約定計費方式，另查A公司於境外向其他旅館業主收取商標授權金係按每月經營旅館收入之0.5%計算，爰核准A公司所收取之報酬應先行扣除商標授權費部分，始可適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額；至商標授權費屬權利金收入範圍，應依規定之扣繳率扣繳稅款。

該局呼籲，外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額時，請先行審視合約內容，如服務內容涉及授權使用無形資產部分，應自合約中劃分屬權利金性質之收入，不得適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額。

3. 營業人隨貨附贈現金抵用券，於實際抵用時得按折讓後金額開立統一發票 (2025/09/30財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

營業人為透過促銷提升買氣，隨貨附贈現金抵用券，消費者於下次消費持券抵用時，營業人得按折讓後金額開立統一發票。

該局說明，營業人於促銷期間隨貨附贈現金抵用券，因當次消費時尚未發生折抵價款之情事，應按當次消費金額開立統一發票。嗣後經消費者持該抵用券折抵消費金額時，營業人已確定給予消費者折抵價款，則應按「銷貨折讓」處理，即按原售價開立統一發票，並在發票備註欄註明折讓金額，銷售額合計欄按實收金額（折讓後金額）填列。

該局舉例說明，甲商店推出促銷活動，凡消費者之消費金額達新臺幣（以下同）1,000元以上者，即可獲贈金額100元之現金抵用券（下次消費始可折抵）。消費者乙君於甲商店當次購物金額達1,000元，甲商店即開立金額1,000元之統一發票並贈送100元之現金抵用券給乙君；嗣後乙君再次至甲商店購物800元，並以前次消費取得之100元現金抵用券及現金700元付款，則該現金抵用券應按銷貨折讓處理，即甲商店於開立統一發票之金額欄填列800元，另於發票「備註欄」註明現金抵用券折讓金額100元，總計欄則按實收金額（即折讓後金額）填列含稅總價金額700元。

該局呼籲，營業人倘以贈送現金抵用券作為促銷方案，供消費者下次消費時折抵，當次消費仍應按實際售價開立統一發票。嗣後消費者持該現金抵用券折抵價款時，營業人已實際發生銷貨折讓之事實，始得按銷貨折讓後實收金額開立統一發票。營業人應多加留意，避免因統一發票金額開立錯誤，而遭國稅局補稅處罰。
4. 公司送車不是免稅！受贈人須併入所得課稅 (2025/09/30財政部高雄國稅局)

財政部高雄國稅局表示

營利事業贈與財產（車輛、不動產、股票或其他資產）給個人時，無須申報贈與稅，但受贈人應以受贈財產時價，併入受贈年度之所得課徵綜合所得稅。換言之，公司贈送財產給員工、股東或其他個人，雖不必繳納贈與稅，但收取財產之個人仍必須依法繳納所得稅。

財政部高雄國稅局表示，依遺產及贈與稅法第3條規定，贈與稅課徵對象以「自然人」為限，營利事業贈與財產之行為，非贈與稅課徵範圍；惟依所得稅法第4條第1項第17款但書及第14條第2項規定，個人取自營利事業贈與之財產，無適用免納所得稅規定，並應以受贈時該財產之時價為所得額，申報受贈年度之其他所得，課徵綜合所得稅。

該局舉例說明，A公司114年9月贈與個人甲高級房車1輛，時價新臺幣（下同）350萬元。依上開規定，A公司對甲之贈與，A公司無須申報贈與稅，惟應依所得稅法第89條第3項規定，於115年1月底前依規定格式向主管稽徵機關列單申報，並應於同年2月10日前填發350萬元「其他所得」之免扣繳憑單給甲，由甲將該筆所得併入114年度綜合所得總額申報，並繳納綜合所得稅。

該局提醒，營利事業贈與行為不課徵贈與稅，但個人取自營利事業贈與之財產，並無免稅的規定，應併入受贈年度綜合所得稅申報，籲請民眾記得申報，以免漏稅遭罰。

5.分配中獎彩券獎金，若無法證明集資購買，恐會被認定為贈與行為(2025/10/21財政部中區國稅局)

財政部中區國稅局表示

集資購買公益彩券若中獎了，分配中獎獎金需備妥相關出資證明文件，才不會被國稅局認定為贈與行為而課徵贈與稅。

近來接獲民眾詢問，跟親友一同集資購買公益彩券，假若幸運中獎，分配獎金時，是否會被國稅局課徵贈與稅？該局表示，依遺產及贈與稅法規定，該法所稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為，與集資分配獎金不同。

該局說明，公益彩券若連續幾期摃龜累計高額頭獎獎金時，民眾為了增加中獎機會，常會相約親朋好友們集資購買彩券，若幸運中獎，所獲配之中獎獎金按出資額比例分配，此行為雖非屬贈與，免向戶籍所在地主管稽徵機關申報贈與稅，惟若遭檢舉或調查時，民眾仍應提出集資購買證明文件，方能舉證集資之事實。

該局進一步說明，民眾集資購買公益彩券應自行留存集資購買之證明文件（如：出資者姓名、購買日期、購買地點、足資證明已支付款項等文件），並建議可拍照提供予各出資者留存備查，不僅可作為獎金分配依據，亦可提供日後國稅局查核審認。
該局提醒，民眾集資中獎獎金分配完畢後，開心之餘，如欲與親友分享這項喜悅，並規劃將部分獎金贈與他人時，應留意依遺產及贈與稅法規定，於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向主管機關辦理贈與稅申報，以免受罰。

6.核釋納稅義務人於非健保特約之人工生殖機構進行療程之醫療費用，符合一定條件得適用綜合所得稅醫藥及生育費列舉扣除額規定(2025/10/16財政部賦稅署 )

財政部賦稅署表示

財政部今（16）日發布解釋令，核釋納稅義務人、配偶或受扶養親屬至衛生福利部體外受精（俗稱試管嬰兒）人工生殖技術補助方案之特約人工生殖機構（以下簡稱特約人工生殖機構）進行人工生殖技術療程，如該機構非屬公立醫院、全民健康保險（以下簡稱健保）特約醫療院所且未經財政部認定其會計紀錄完備正確，惟該療程相關醫療費用經中央或地方主管機關核准補助者，納稅義務人得於核准後就該等醫療費用，減除接受政府補助及受有保險給付部分，列報支付費用年度綜合所得稅之醫藥及生育費列舉扣除額。

該部說明，現行所得稅法第17條第1項第2款第2目之3醫藥及生育費列舉扣除額，以付與公立醫院、健保特約醫療院所或經該部認定其會計紀錄完備正確之醫院為限。人工生殖機構倘未加入健保特約且未經財政部認定會計紀錄完備，民眾所支付之醫藥及生育費原無法依上開規定列報扣除，配合近年政府推動相關人工生殖補助方案，該等機構執行人工生殖業務須經主管機關許可並受相關法規監管，民眾至特約人工生殖機構進行人工生殖療程並申請政府補助者，其施術情形、補助施術項目及醫療費用須經主管機關審核後核撥補助，爰就民眾至上開未加入健保之特約人工生殖機構進行人工生殖療程，如該療程相關醫療費用經中央或地方主管機關核准補助者，放寬認定該部分費用符合會計紀錄完備正確之要件。

該部進一步說明，納稅義務人申報適用上開規定者，應檢附人工生殖機構出具之醫療費用收據正本，及補助核撥之匯款證明或主管機關審核補助通知，以扣除政府補助及保險給付後之實際負擔醫療費用，列報支付費用年度之醫藥及生育費列舉扣除額。又該放寬措施對於尚未核課確定案件得予適用，以保障納稅義務人權益。

7.綜合所得稅納稅義務人申報受扶養直系親屬之保險費，要保人非在同一申報戶者，不能列報為保險費扣除額(2025/10/15財政部臺北國稅局)

財政部臺北國稅局表示

綜合所得稅納稅義務人申報受扶養直系親屬之人身保險保險費，必須要保人及受扶養直系親屬在同一申報戶內，始得列報保險費扣除額。

該局說明，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之2規定，納稅義務人申報本人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過24,000元為限，但全民健康保險之保險費不受金額限制，可全數扣除。又依保險法第3條規定，要保人係向保險公司申請訂立契約之人，負有交付保險費之義務，而綜合所得稅制是以家戶為申報單位，因此保險費扣除額之減除應以同一申報戶內成員之支出為限，是以納稅義務人列報受扶養直系親屬之人身保險費，如該保險之要保人非受扶養親屬，受扶養親屬既未支付保險費，則須要保人也在同一申報戶內，始得列舉扣除。

該局舉例，納稅義務人甲君列報人身保險費扣除額42,514元，經查得其中受扶養親屬乙君（甲君之子）人身保險費18,514元之保險要保人為丙君（甲君之母、乙君之祖母），因丙君與甲君非同一申報戶，甲君不得列報乙君之保險費扣除額；如丙君亦係受甲君扶養，則丙君與乙君為同一申報戶，乙君人身保險保險費得由甲君列報保險費扣除額，或乙君改由丙君申報扶養，乙君人身保險保險費亦得由丙君列報扣除。

8.被繼承人死亡前2年內贈與配偶財產，可納入剩餘財產差額分配請求權扣除額計算(2025/10/01 財政部北區國稅局)

財政部北區國稅局表示

財政部於114年7月28日訂定發布「被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產併計遺產總額課徵遺產稅稽徵作業處理原則」，並保障生存配偶的財產權，以落實憲法法庭113年憲判字第11號判決意旨，避免繼承人須負擔被繼承人死亡前2年內贈與配偶財產（擬制遺產）部分之遺產稅的情事。

該局進一步說明，前揭處理原則，適用於憲法法庭判決公告日113年10月28日起，已發生繼承事實，但尚未核課或尚未核課確定的遺產稅案件，以及繼承事實發生在113年10月28日以後的遺產稅案件。該處理原則的兩大重點：（一）遺產稅繳款書拆分成「全體繼承人稅單」及「配偶稅單」，以符合租稅公平合理原則。（二）將擬制遺產（排除被繼承人原有特有財產），視為被繼承人的現存財產，納入剩餘財產差額分配請求權扣除額（下稱分配請求權扣除額）計算基礎，保障配偶財產權益。

該局就分配請求權扣除額的計算原則舉例說明:

（一）被繼承人甲君於114年3月1日死亡，繼承人為其配偶乙君及子丙君，甲君生前於114年1月1日贈與1筆結婚後投資獲利新臺幣（下同）1,000萬元現金予配偶乙君，甲死亡時還有婚後存款及投資合計2,900萬元，配偶乙清點婚後財產計200萬元（不含前開受贈現金1,000萬元）。繼承人114年6月15日申報甲君遺產稅，經該局核定甲君遺產總額3,900萬元。

（二）生存配偶剩餘財產差額分配請求權扣除額計算:

1.被繼承人甲君的剩餘財產:

被繼承人婚後財產2,900萬元+視為被繼承人的現存財產1,000萬元=3,900萬元

2.生存配偶乙君的剩餘財產:

200萬元（婚後財產，不含受贈配偶的1,000萬元現金）

3.分配請求權扣除額計算:

（被繼承人死亡時之剩餘財產3,900萬元-生存配偶之剩餘財產200萬元）÷2=1,850萬元
該局提醒，上述分配請求權扣除額計算方式，適用113年10月28日以後遺產稅尚未核課確定的案件。